Ответственность налогового агента за неудержание налога в Республике Беларусь

1. Правовая основа обязанностей налогового агента

Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), налоговыми агентами признаются лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов. Налоговый агент также обязан вести по каждому плательщику учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных налогов, представлять сведения в налоговые органы и обеспечивать сохранность соответствующих документов.

2. Финансово-правовые последствия неудержания

• Уплата налога за счёт собственных средств. С 1 января 2021 г. при установлении контролирующим органом фактов неправомерного неудержания и (или) неперечисления подоходного налога (ч. 2 ст. 195, ст. 216 НК) уплата налога осуществляется за счёт собственных средств налогового агента без его последующего удержания у физического лица (п. 5-1 ст. 216 НК).
• Пени. На неуплаченные (несвоевременно перечисленные) суммы начисляются пени за каждый календарный день просрочки (ст. 52 НК).
• Обязанность самостоятельного устранения. При самостоятельном обнаружении неудержания налоговый агент обязан удержать налог из любых денежных средств при их фактической выплате плательщику (в течение 5 лет), а при невозможности удержания — в 30-дневный срок направить сообщение плательщику и в налоговый орган (п. 5 ст. 216 НК).

3. Административная ответственность — ст. 14.5 КоАП Республики Беларусь (от 06.01.2021 № 91-З)

«Невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины)»:

Примечание к ст. 14.5 КоАП: правонарушение не признаётся административным, если налог не перечислен из-за отсутствия денежных средств на счетах (электронных кошельках) при своевременно направленной платёжной инструкции, либо если суммы удержаны и перечислены добровольно до назначения проверки (по камеральной проверке — до составления акта).

Протоколы составляют налоговые органы и органы Комитета госконтроля; они же рассматривают такие дела (ст. 3.30, 3.13, 3.7 ПИКоАП).

4. Уголовная ответственность — ст. 243¹ УК Республики Беларусь

С 19 июня 2021 г. действует специальная норма — «Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов»:

• Ч. 1 — уклонение, повлекшее ущерб в крупном размере (1000 и более БВ на день совершения преступления — примечание к гл. 25 УК): штраф, или лишение права занимать определённые должности (заниматься определённой деятельностью), или арест, или ограничение свободы до 3 лет, или лишение свободы на тот же срок со штрафом;
• Ч. 2 — то же деяние в особо крупном размере (2000 и более БВ): ограничение свободы до 5 лет или лишение свободы от 3 до 7 лет со штрафом и с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью либо без него.

Субъектом преступления выступает виновное должностное лицо организации (руководитель, главный бухгалтер), на которое возложены соответствующие обязанности.

Резюме

Неудержание налога влечёт для налогового агента в РБ три уровня негативных последствий: (1) доначисление налога с уплатой за счёт собственных средств без права последующего удержания у физлица + пени (ст. 52, 195, 216 НК); (2) административный штраф до 40% от неудержанной суммы (ст. 14.5 КоАП); (3) при уклонении с ущербом от 1000 БВ — уголовную ответственность вплоть до лишения свободы (ст. 243¹ УК).

Ответ составлен на основании норм Налогового кодекса РБ (Общая часть от 19.12.2002 № 166-З), КоАП РБ от 06.01.2021 № 91-З, УК РБ от 09.07.1999 № 275-З в редакциях, действующих на текущую дату.