Какую ставку НДС применять при продаже товаров в ЕАЭС?

Согласно законодательству Республики Беларусь, при реализации товаров в государства — члены Евразийского экономического союза (ЕАЭС) применяется ставка НДС в размере 0 процентов (нулевая ставка), при условии документального подтверждения факта вывоза товаров.

Ниже приведён полный юридический анализ с указанием нормативных источников.

1. Общее правило: нулевая ставка НДС

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 % предусмотрена для экспорта товаров. Согласно статье 103 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) (далее — НК), налоговая ставка 0 % применяется, в частности, при реализации экспортируемых товаров, если соблюдён установленный порядок документального подтверждения.

При этом под «экспортом» понимается вывоз товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза (пункт 3 статьи 2 НК в связи с таможенным законодательством ЕАЭС). Однако внутри Союза между членами ЕАЭС (включая Беларусь) перемещение товаров не сопровождается таможенным оформлением в полном объёме. Поэтому НК содержит специальные нормы, регулирующие применение 0 % ставки при реализации товаров в государства — члены ЕАЭС.

2. Документальное подтверждение вывоза в ЕАЭС

2.1. Общий порядок (товары, произведённые в РБ, в т.ч. из давальческого сырья)

Статья 125 НК устанавливает порядок документального подтверждения вывоза товаров, произведённых из давальческого сырья (материалов). В подпункте 1.5 пункта 1 данной статьи прямо указано: при вывозе таких товаров в государства — члены ЕАЭС в качестве подтверждения вывоза используются:

«транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров, произведённых из давальческого сырья (материалов), с территории Республики Беларусь».

Аналогичный подход (подтверждение транспортными/товаросопроводительными документами) применяется и при реализации иных товаров в государства — члены ЕАЭС в рамках нулевой ставки НДС.

2.2. Порядок исчисления НДС при экспорте

Статья 99 НК (предположительно, в редакции, актуальной на текущую дату) регулирует порядок исчисления НДС при реализации товаров при экспорте. При реализации товаров в государства — члены ЕАЭС плательщик также вправе применить ставку 0 %, но должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие фактическое перемещение товаров на территорию другого члена ЕАЭС.

3. Если подтверждение не представлено

Если налогоплательщик не представил в налоговый орган документы, подтверждающие вывоз товаров в государство — член ЕАЭС, или представил их несвоевременно, применение ставки НДС 0 % не допускается. В таком случае операция облагается НДС:

• по ставке 20 % — для большинства товаров (работ, услуг);
• по ставке 10 % — для отдельных товаров, перечень которых установлен законодательством (подпункт 1.1 статьи 103 НК).

4. Особенности при ввозе товаров из ЕАЭС (для полноты картины)

Согласно статье 139 НК, при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС уплата НДС осуществляется налоговыми органами (в отличие от ввоза из третьих стран, где налог взимает таможня), за исключением случаев помещения товаров под процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада или реимпорта.

Итоговый ответ

Таким образом, при продаже товаров в ЕАЭС применяется ставка НДС 0 % (нулевая ставка) при условии документального подтверждения их вывоза с территории Республики Беларусь транспортными (товаросопроводительными) документами. В случае невыполнения этого условия операция подлежит налогообложению по ставке 20 % (или 10 %, если предусмотрено законодательством).

Источники:

• Кодекс Республики Беларусь «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)» от 29 декабря 2009 г. № 71-З:
  • статья 103 — ставки налога на добавленную стоимость;
  • статья 99 — порядок исчисления налога при экспорте;
  • статья 125 — порядок документального подтверждения вывоза товаров, произведённых из давальческого сырья (в части подтверждения вывоза в государства — члены ЕАЭС);
  • статья 139 — особенности налогообложения при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС.
• Официальный интернет-портал правовой информации Республики Беларусь: http://www.pravo.by.