Когда применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере десяти процентов?

Применение ставки НДС в размере 10 % по законодательству Республики Беларусь

Правовое основание

Ставка налога на добавленную стоимость в размере десять (10) процентов установлена пунктом 2 статьи 122 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (глава 14 «Налог на добавленную стоимость», раздел V). Для сравнения: общей (базовой) ставкой является ставка 20 % (п. 1 ст. 122 НК), а ставка 0 % применяется, в частности, при экспорте товаров.

Случаи применения ставки 10 %

Ставка 10 % применяется при:

1. Реализации (передаче) продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и произведенных из неё продуктов питания на территории Республики Беларусь;

2. Реализации (передаче) продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь (перечень утвержден постановлением Совета Министров от 29.07.2011 № 588);

3. Реализации (передаче) на территории Республики Беларусь услуг по производству продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства, рыбоводства, а также услуг по переработке такой продукции;

4. Реализации (передаче) на территории Республики Беларусь услуг по производству продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в указанный перечень;

5. Реализации (передаче) на территории Республики Беларусь услуг по вывозу сжигаемых отходов (мусора), включая их сбор, транспортировку, обработку, обезвреживание, захоронение и хранение;

6. Ввозе на территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей из перечня, а также продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства, рыбоводства.

Сопутствующие особенности налогообложения

• Порядок исчисления. НДС по ставке 10 % исчисляется в общем порядке — как произведение налоговой базы и ставки (ст. 128 НК). При реализации по розничным ценам, уже включающим НДС, а также в иных случаях, предусмотренных законом, налог определяется расчетным методом по формуле 10/110 (п. 2 ст. 128 НК).
• Налоговые вычеты. Суммы НДС по товарам, облагаемым по ставке 10 %, вычитаются в третью очередь — независимо от суммы налога, исчисленного по реализации (п. 2 ст. 135 НК).
• Tax free. По товарам, облагаемым НДС по ставке 10 %, возврат налога иностранным лицам при розничных покупках через магазины не производится (п. 2 ст. 144 НК).

Вывод

Ставка НДС 10 % носит льготный (пониженный) характер и применяется к социально значимым операциям: оборотам по реализации и ввозу сельскохозяйственной продукции и продуктов питания из неё, продовольственных товаров и товаров для детей из правительственного перечня, а также связанным с ними услугам по производству, переработке и вывозу сжигаемых отходов (мусора). Во всех остальных случаях применяется общая ставка 20 %, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 122 (п. 2), ст. 128, ст. 135, ст. 144 — etalonline.by
• Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29.07.2011 № 588 (перечень продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10 %)