Поручительство как способ обеспечения исполнения налогового обязательства в Республике Беларусь

Правовая основа

Поручительство является одним из способов обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней, закреплённых в главе 6 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (ст. 54 НК). Специальная регламентация поручительства содержится в статье 59 НК Республики Беларусь.

Кто может выступать поручителем

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РБ, договор поручительства заключается в двух вариантах:

1. По «чистым» налоговым обязательствам — между:

• налоговым органом по месту постановки плательщика на учёт, и
• поручителем, являющимся резидентом Республики Беларусь.

Таким образом, закон устанавливает единое и одновременно ключевое требование к поручителю — статус резидента Республики Беларусь. Поручителем может выступать:

• белорусская организация — юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РБ и имеющее место нахождения в Беларуси (ст. 15 НК), включая банки и небанковские кредитно-финансовые организации;
• физическое лицо — налоговый резидент РБ, в том числе индивидуальный предприниматель (ст. 17, 19 НК).

Нерезиденты Республики Беларусь (иностранные организации, иностранные физические лица, не имеющие статуса налогового резидента) поручителями по налоговому обязательству выступать не могут.

2. По обязательствам перед таможенными органами (таможенные пошлины, налоги, пени) — между таможенным органом, осуществляющим взыскание, и лицом, являющимся поручителем перед таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством (поручительство по ст. 62 Таможенного кодекса ЕАЭС, где в качестве поручителей, как правило, выступают банки и иные коммерческие организации).

Содержание обязательства поручителя

В силу поручительства поручитель обязуется перед налоговым (таможенным) органом исполнить налоговое обязательство плательщика и (или) уплатить пени, включая пени, начисленные за период действия договора, если плательщик не исполнит обязательство в срок, установленный подп. 3.1 и 3.2 п. 3 ст. 54 НК (п. 1 ст. 59 НК).

Механизм реализации и ответственность поручителя

• При неисполнении плательщиком обеспеченного обязательства поручителю не позднее рабочего дня, следующего за днём истечения срока, направляется уведомление налогового органа по установленной форме либо требование об уплате таможенных платежей и пеней (п. 2 ст. 59 НК);
• при неисполнении поручителем своих обязательств налоговый орган вправе наложить арест на имущество поручителя (ст. 57 НК) и взыскать налог, сбор (пошлину), пени в порядке ст. 62, 63 и 65 НК — по истечении пяти рабочих дней после направления уведомления (п. 3 ст. 59 НК);
• поручительство прекращается исполнением обеспеченного им налогового обязательства и (или) уплатой пеней (п. 1 ст. 59 НК); в части, не урегулированной НК, субсидиарно применяются нормы о поручительстве (ст. 341–347 ГК РБ).

Вывод

По налоговому обязательству плательщика поручителем может выступать только резидент Республики Беларусь — белорусская организация либо физическое лицо — налоговый резидент РБ (включая индивидуального предпринимателя), заключающий договор поручительства с налоговым органом по месту постановки плательщика на учёт. По обязательствам, администрируемым таможенными органами, круг поручителей определяется таможенным законодательством.

Ответ основан на статье 59 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) в действующей редакции и подтверждён актуальными источниками правовой информации (etalonline.by, nalog.gov.by).