Кто не вправе применять упрощённую систему налогообложения по законодательству Республики Беларусь?

Кто не вправе применять упрощённую систему налогообложения в Республике Беларусь

Правовая основа: Глава 32 «Налог при упрощенной системе налогообложения» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, прежде всего статья 324 «Плательщики налога при упрощенной системе налогообложения».

1. Общее правило: круг плательщиков УСН ограничен

Согласно п. 1 ст. 324 НК РБ, плательщиками налога при упрощённой системе признаются только организации, являющиеся юридическими лицами Республики Беларусь. Из этого следует, что упрощённую систему не вправе применять:

• индивидуальные предприниматели — с 1 января 2023 г. ИП полностью исключены из числа плательщиков УСН (Закон Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З) и применяют единый налог в расширенном составе;
• иностранные организации и организации, не являющиеся юридическими лицами Республики Беларусь.

2. Организации, которым УСН запрещена (п. 2 ст. 324 НК РБ)

Не вправе применять упрощённую систему организации:

а) по виду деятельности / категории:

• производящие подакцизные товары (подп. 2.1.1);
• реализующие (в том числе по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней (подп. 2.1.2, в редакции Закона от 30.12.2025 № 127-З);
• являющиеся резидентами Парка высоких технологий;
• банки и небанковские кредитно-финансовые организации;
• страховые организации, страховые брокеры;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;
• ломбарды;
• микрофинансовые организации;
• реализующие импортированные товары (за исключением, в частности, товаров, ранее ввезённых и использованных на территории Республики Беларусь, а также товаров, произведённых в Беларуси из импортных материалов, сырья, комплектующих при условии изменения классификационного кода по ТН ВЭД ЕАЭС на уровне любого из первых четырёх знаков);
• осуществляющие риэлтерскую деятельность;
• осуществляющие деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания (с изъятиями, установленными Кодексом).

б) по организационной структуре (подп. 2.1.3, в редакции Закона от 13.12.2024 № 47-З):

• имеющие одно или несколько обособленных подразделений, состоящих на учёте в налоговых органах и не являющихся юридическими лицами;
• имеющие обособленные подразделения, зарегистрированные в качестве плательщиков налогов иностранного государства.

в) по численности работников (подп. 2.2 п. 2 ст. 324):

• организации, среднесписочная численность работников которых за календарный год, предшествующий году перехода на УСН, превышает 50 человек.

г) по размеру выручки (подп. 2.3 п. 2 ст. 324):

• организации, валовая выручка которых за календарный год, предшествующий году перехода на УСН, превышает установленный Кодексом лимит (на 2024 год — 2 326 000 руб., на 2025 год — 2 544 000 руб.; лимит периодически корректируется законами об изменении НК).

Вывод

Упрощённая система налогообложения по белорусскому законодательству доступна исключительно белорусским юридическим лицам, не относящимся к «закрытым» категориям (финансовый сектор, игорный бизнес, ломбарды, МФО, риэлтеры, резиденты ПВТ, производители подакцизных и продавцы ювелирных изделий, импортёры и др.), не имеющим «закрытых» обособленных подразделений и укладывающимся в лимиты по среднесписочной численности (до 50 человек) и валовой выручке. Индивидуальные предприниматели применять УСН не вправе с 2023 года.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, Раздел VII, Глава 32, ст. 324 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Закон Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З (исключение ИП из УСН); Закон от 13.12.2024 № 47-З (ред. подп. 2.1.3 ст. 324); Закон от 30.12.2025 № 127-З (ред. подп. 2.1.2 ст. 324).

Примечание: начало перечня (п. 1, подп. 2.1.1–2.1.3) подтверждено текстом статьи 324 из базы законодательства; остальные пункты приведены по действующей редакции НК РБ. При принятии решений рекомендуется сверяться с актуальной редакцией статьи 324 на официальном портале etalonline.by.