Ответственность за правильность исчисления налога в Республике Беларусь

Краткий вывод

По общему правилу ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов несёт сам плательщик. В случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством, эта обязанность возлагается на налогового агента. Налоговые органы контролируют правильность исчисления, но не отвечают за неё вместо плательщика.

Правовое обоснование

1. Плательщик — общий субъект ответственности

• Статья 56 Конституции Республики Беларусь — граждане обязаны участвовать в финансировании государственных расходов путём уплаты установленных законом налогов, пошлин и иных платежей.
• Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, Раздел II → Глава 3 → Статья 36 «Порядок исчисления налогов, сборов (пошлин)», п. 1:

«Плательщик самостоятельно исчисляет в белорусских рублях сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за отчетный, налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не установлено настоящим Кодексом и иными актами налогового или таможенного законодательства».

• Раздел I → Глава 2 → Статья 22 «Обязанности плательщика», пп. 1.2–1.4 — плательщик обязан: уплачивать установленные налоги; вести учёт доходов (расходов) и иных объектов налогообложения; представлять налоговые декларации (расчёты) и документы, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов. Согласно п. 5 ст. 22 эти же обязанности исполняет «иное обязанное лицо».
• Раздел II → Глава 4 → Статья 41 «Налоговое обязательство», п. 3 — налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату налога; ст. 42 — его исполнением признаётся уплата причитающихся сумм.

2. Налоговый агент — специальный субъект

• Статья 36, п. 3 — в случаях, предусмотренных Кодексом, таможенным законодательством, актами Президента либо решениями местных Советов депутатов, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый или таможенный орган либо налогового агента.
• Раздел I → Глава 2 → Статья 23 «Налоговые агенты», п. 1 и пп. 3.1 — налоговые агенты (лица, являющиеся источником выплаты доходов плательщику) обязаны исчислять, удерживать из денежных средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги в установленном Кодексом порядке. По пп. 3.3–3.4 ст. 23 они также представляют документы для контроля за правильностью исчисления и обеспечивают их сохранность.

Типичный пример — исчисление и удержание подоходного налога у источника выплаты (работодателем), а также обязанности налоговых агентов по НДС, установленные Особенной частью НК РБ от 19.12.2009 № 71-З.

3. Роль налоговых органов — контроль, а не ответственность

• Общая часть → Часть вторая → Раздел IV → Глава 13 → Статья 107 «Права налоговых органов», пп. 1.3 — налоговые органы вправе осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней.

Контроль выражается в проведении проверок, камеральном контроле и взыскании неуплаченных сумм, однако он не переносит на налоговые органы обязанность и ответственность за правильность исчисления налога.

Итоговый вывод

Таким образом, правильность исчисления налога — сфера ответственности плательщика (а при удержании у источника — налогового агента); государство в лице налоговых органов лишь осуществляет контроль и применяет меры ответственности, установленные Налоговым кодексом и иными законодательными актами, при нарушении этой обязанности.

Ответ основан на нормах Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть, № 166-З) и Особенной части (№ 71-З) в действующей редакции, а также статье 56 Конституции Республики Беларусь.