Кто обязан удерживать налог на прибыль с доходов иностранной организации, выплачиваемых в Республике Беларусь?

Ответ

1. Уточнение правовой квалификации

Сначала важно правильно определить налог. В законодательстве Республики Беларусь доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, облагаются не налогом на прибыль, а налогом на доходы иностранных организаций (глава 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть), далее — НК). Плательщиком этого налога является сама иностранная организация (ст. 188 НК), однако исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет производит налоговый агент — лицо, выплачивающее доход.

(Если же иностранная организация действует в Беларуси через постоянное представительство, она самостоятельно уплачивает налог на прибыль со своей валовой прибыли — ст. 180, 182 НК, — и удержание налога у источника не производится.)

2. Кто признается налоговым агентом

Согласно пункту 3 статьи 193 НК (глава 17, раздел V Особенной части):

• юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, — они исчисляют и перечисляют налог на доходы в бюджет и признаются налоговыми агентами с правами и обязанностями, установленными статьей 23 НК;

• физические лица — признаются налоговыми агентами при выплате иностранным организациям доходов, указанных в подпунктах 1.2.1, 1.11 и 1.13 пункта 1 статьи 189 НК (в частности, доходы по долговым обязательствам — кредиты, займы). При этом налог по доходам, указанным в подпункте 1.2.1 п. 1 ст. 189 НК, исчисляется и удерживается физическим лицом, которое на момент выплаты признается налоговым резидентом Республики Беларусь (ст. 17 НК) с учетом международных договоров.

Для целей применения этих норм под выплатой дохода понимается любая форма расчетов или любой способ прекращения обязательства по выплате дохода (зачет, взаимозачет и т.п. — не только денежный платеж).

3. Объем обязанностей налогового агента

Налоговый агент обязан:

1. исчислить налог на доходы (сумма налога = налоговая база × ставка — п. 2 ст. 193 НК);
2. удержать налог при выплате дохода иностранной организации;
3. перечислить налог в бюджет в установленные сроки;
4. представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы;
5. нести права и обязанности, предусмотренные статьей 23 НК.

4. Когда налог не удерживается или удерживается по пониженной ставке

Налоговый агент не удерживает налог (либо применяет льготную ставку), если это предусмотрено международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (ст. 194 НК). Для применения таких положений иностранная организация должна представить:

• подтверждение постоянного местонахождения в государстве, с которым имеется международный договор, выданное компетентным органом этого государства;
• при наличии условия о льготе «дохода фактического владельца» — также подтверждение фактического владельца (с учетом изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 30.12.2025 № 127-З).

Подтверждения могут представляться в налоговый орган как до, так и после установленного срока подачи декларации (расчета), в том числе в виде электронного документа.

Вывод

Обязанность удержать и перечислить в бюджет налог с доходов иностранной организации, выплачиваемых в Республике Беларусь, возложена на налогового агента — юридическое лицо или индивидуального предпринимателя, начисляющих и (или) выплачивающих такой доход (п. 3 ст. 193 НК). В отдельных случаях (доходы по долговым обязательствам и иные, поименованные в пп. 1.2.1, 1.11, 1.13 п. 1 ст. 189 НК) налоговыми агентами выступают также физические лица — налоговые резиденты Республики Беларусь.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 23, 188, 189, 193 (п. 2, 3), 194 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Закон Республики Беларусь от 30.12.2025 № 127-З (изменения в НК, в т.ч. в ст. 189, 194 НК).