Кто обязан уплачивать НДС при ввозе товаров в Республику Беларусь

1. Общее правило: круг плательщиков

Согласно статье 112 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели (в т.ч. иностранные индивидуальные предприниматели);
• доверительные управляющие — по оборотам, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом;
• физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом и таможенным законодательством возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Таким образом, обязанность по уплате «ввозного» НДС может лежать в том числе на обычных физических лицах, если это предусмотрено законодательством.

2. Механизм взимания зависит от происхождения товара

А) Ввоз из третьих стран (вне ЕАЭС) — взимают таможенные органы

В силу пункта 1 статьи 138 НК РБ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (за исключением ввоза с территории государств – членов ЕАЭС) взимание НДС осуществляют таможенные органы. Обязанность по уплате возникает у лица, на которое таможенным законодательством (Таможенным кодексом ЕАЭС) возложена обязанность по уплате таможенных платежей, — как правило, это декларант (либо иное ответственное лицо в предусмотренных законом случаях).

Налоговая база (п. 2 ст. 138 НК РБ) определяется как сумма:

• таможенной стоимости товаров;
• подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;
• подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Б) Ввоз с территории государств – членов ЕАЭС — взимают налоговые органы

Согласно пункту 1 статьи 139 НК РБ при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС взимание НДС осуществляют налоговые органы в соответствии с НК РБ и (или) международными договорами, составляющими право ЕАЭС (за исключением случаев помещения товаров под процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада и реимпорта при завершении действия СТЗ).

Плательщиком выступает лицо, ввозящее (приобретающее) товары, — как правило, покупатель (собственник) товаров, обязанный исчислить налог при принятии товаров на учёт (п. 2 ст. 139 НК РБ).

Особые случаи (п. 3 ст. 139 НК РБ) — исчисление и уплата НДС производятся комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом-плательщиком при:

• ввозе товаров с территории ЕАЭС на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
• передаче на территории Беларуси комитентом (доверителем) товаров, ранее ввезённых с территории ЕАЭС, по которым НДС не был уплачен, если такие товары реализуются через комиссионера (поверенного).

3. Особый случай: электронная дистанционная продажа товаров

В соответствии со статьей 141/1 НК РБ иностранные организации и иностранные индивидуальные предприниматели, осуществляющие электронную дистанционную продажу товаров покупателям в Республике Беларусь, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДС и представляют налоговую декларацию в белорусский налоговый орган — за исключением случаев, когда эта обязанность возложена на иных обязанных лиц, указанных в пунктах 3 и 4 данной статьи (например, на иностранного посредника в расчётах или белорусского поставщика).

4. Льготы: товары, освобождённые от НДС при ввозе

Статья 119 НК РБ предусматривает освобождение от НДС при ввозе, в частности:

• транспортных средств, осуществляющих международные перевозки, а также имущества и топлива, необходимых для их эксплуатации в пути;
• товаров, подлежащих обращению в собственность государства;
• белорусских рублей, иностранной валюты, ценных бумаг, акцизных марок, марок таможенного контроля;
• технических средств реабилитации и профилактики инвалидности (сурдотехнические, тифлотехнические средства и др.) при наличии заключения Минтруда и соцзащиты.

Итог

Источники: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — ст. 112, 119, 138, 139, 141/1 (с изменениями, внесёнными в т.ч. Законами от 30.12.2022 № 230-З, от 27.12.2023 № 327-З, от 13.12.2024 № 47-З).