Налоговый агент по законодательству Республики Беларусь

Правовое основание

Институт налогового агента закреплён в статье 23 «Налоговые агенты» Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (Раздел I, Глава 2 «Плательщики налогов, сборов (пошлин). Налоговые агенты и иные лица»).

Легальное определение

Согласно пункту 1 статьи 23 НК Республики Беларусь, налоговыми агентами признаются лица, указанные в пунктах 2, 3 и 5 статьи 14 настоящего Кодекса, которые:

1. являются источником выплаты доходов плательщику, и (или)
2. на которых в силу налогового законодательства возложены обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Таким образом, квалифицирующими признаками налогового агента выступают функциональная связь с доходом плательщика (источник выплаты) либо прямое возложение законом агентских обязанностей.

Круг лиц, которые могут признаваться налоговыми агентами

Через отсылку к статье 14 НК Республики Беларусь налоговыми агентами могут быть:

Организации (пункт 2 статьи 14):

• юридические лица Республики Беларусь;
• иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

Обособленные подразделения (пункт 3 статьи 14):

• филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридического лица Республики Беларусь, ведущие бухгалтерский учёт с определением финансового результата и наделённые правом распоряжаться средствами на счёте;

Физические лица (пункт 5 статьи 14):

• граждане Республики Беларусь;
• граждане либо подданные иностранного государства;
• лица без гражданства (подданства).

На практике налоговыми агентами чаще всего выступают работодатели — организации и индивидуальные предприниматели, начисляющие доходы физическим лицам, в частности по подоходному налогу (глава 18 НК Республики Беларусь, Особенная часть).

Правовой статус налогового агента

Права. В силу пункта 2 статьи 23 НК Республики Беларусь налоговый агент имеет те же права, что и плательщик, если иное не установлено Кодексом.

Обязанности. Согласно пункту 3 статьи 23 НК Республики Беларусь налоговый агент обязан:

• исчислять, удерживать из денежных средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в установленном порядке;
• по каждому плательщику вести учёт начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных налогов и выдавать плательщикам справки о доходах и удержанных налогах;
• представлять по требованию налоговых органов документы и информацию, необходимые для контроля;
• обеспечивать сохранность документов и сведений в установленные законодательством сроки;
• исполнять иные обязанности, установленные НК и другими актами налогового законодательства.

Ответственность

За неисполнение или несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента законодательство предусматривает начисление пеней (статья 55 НК Республики Беларусь — прямо называет налогового агента наряду с плательщиком), а также административную ответственность по Кодексу Республики Беларусь об административных правонарушениях от 6 января 2021 г. № 91-З (глава 14 «Административные правонарушения против налогового законодательства»).

Ответ подготовлен на основании норм Налогового кодекса Республики Беларусь в действующей редакции и является действительным согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату.