Кто признаётся плательщиком подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь?

Плательщики подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь

1. Общее правило

Согласно статье 195 Налогового кодекса Республики Беларусь (глава 18 «Подоходный налог с физических лиц»), плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.

При этом в силу п. 5 ст. 14 НК под физическими лицами понимаются:

• граждане Республики Беларусь;
• иностранные граждане (подданные иностранного государства);
• лица без гражданства (подданства).

К физическим лицам относятся также иностранные индивидуальные предприниматели (ч. 2 п. 1 ст. 19 НК). Плательщиками выступают и:

• индивидуальные предприниматели — в отношении доходов от предпринимательской деятельности (облагаются по ставке 20 %, п. 3 ст. 214 НК);
• нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, и адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально;
• физические лица, ведущие деятельность без государственной регистрации в нарушение законодательства, — они исполняют налоговые обязательства, возложенные на индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 19 НК).

Гражданство само по себе значения не имеет: решающим является налоговый статус лица.

2. Деление плательщиков по налоговому статусу

Статья 195 НК во взаимосвязи со статьёй 17 НК (Налоговый кодекс РБ (Общая часть) > Раздел I > Глава 2 «Плательщики налогов, сборов (пошлин)…») подразделяет плательщиков на две категории:

а) Физические лица — налоговые резиденты Республики Беларусь

Налоговыми резидентами признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК).

Время фактического нахождения в РБ включает также краткосрочные выезды за границу: на лечение, в служебную командировку, на отдых (не более 60 календарных дней в сумме за год). Резидентами могут признаваться в том числе иностранцы и апатриды.

б) Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами

Таковыми признаются лица, находившиеся за пределами Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году.

Налоговое резидентство определяется применительно к каждому календарному году; если статус в течение года определить невозможно, он определяется по данным предыдущего года (ч. 2, 3 п. 1 ст. 17 НК).

3. Значение статуса для налогообложения

От статуса зависит объём налоговых обязанностей (подп. 1.1, 1.2 ст. 196 НК «Объект налогообложения подоходным налогом»):

4. Смежная категория — налоговые агенты

Налоговые агенты не являются плательщиками, но исполняют обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет (п. 1 ст. 23 НК). Для целей подоходного налога ими признаются (ст. 216 НК): белорусские организации; белорусские ИП и нотариусы; иностранные организации, действующие через постоянное представительство; представительства иностранных организаций; территориальные нотариальные палаты.

5. Международные договоры

Если международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения установлены иные правила, чем предусмотренные НК, применяются нормы международного договора (п. 2 ст. 5 НК; подтверждение резидентства — п. 4 ст. 224 НК).

Примечание: до реnumbering статей НК (действующей редакции кодекса) норма о плательщиках содержалась в ст. 213 НК; в настоящее время действует ст. 195 НК (в неё, в частности, Законом № 47-З с 01.01.2025 внесено понятие многодетной семьи для целей главы 18 НК). Статья 195 НК также закрепляет для целей главы 18 понятия лиц, состоящих в отношениях близкого родства и свойства (ч. 2 ст. 195 НК).

Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь по состоянию на 29 августа 2026 г.