Кто признаётся сельскохозяйственной организацией для целей применения единого налога?

Сельскохозяйственная организация как плательщик единого налога

1. Правовая основа

Статус сельскохозяйственной организации для целей применения единого налога определяется главой 34 «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции» Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (статьи 345–351), а также подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 14 Общей части Налогового кодекса, на который отсылает статья 345.

2. Кто признаётся плательщиком (сельскохозяйственной организацией)

Согласно статье 345 НК (Особенная часть), плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признаются указанные в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 14 НК, перешедшие в порядке, установленном статьёй 348 НК, на применение единого налога либо начавшие его применение в порядке и на условиях, установленных пунктами 2–4 статьи 348:

• организации, осуществляющие производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна;
• организации в части деятельности их филиалов, исполняющих налоговые обязательства организации, если эти филиалы осуществляют производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна.

Таким образом, Налоговый кодекс связывает статус сельскохозяйственной организации не с организационно-правовой формой или ведомственной принадлежностью, а с фактическим характером деятельности — производством (переработкой) сельхозпродукции либо первичной переработкой льна.

3. Ключевой количественный критерий — 50 % выручки

В силу статьи 347 НК применять единый налог вправе:

• организация, у которой за предыдущий календарный год сумма выручки от реализации произведённой ею сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки льна и выручки от реализации продукции, изготовленной из произведённой ею сельхозпродукции (в части, приходящейся на такую продукцию), составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки организации;
• организация в части деятельности филиала, отвечающего аналогичному критерию (не менее 50 % общей суммы выручки филиала).

При этом выручка от реализации продукции переработки учитывается в части, приходящейся на сельхозпродукцию, и определяется как произведение выручки от реализации продукции переработки и удельного веса стоимости произведённой сельхозпродукции, переданной в переработку, в затратах на производство этой продукции переработки (пункт 2 статьи 347 НК). Особенности расчёта выручки за период применения единого налога (в т. ч. для вновь созданных организаций) установлены пунктом 3 статьи 347 НК.

4. Кто не вправе применять единый налог

Согласно пункту 2 статьи 345 НК, единый налог не могут применять:

• организации — плательщики налога при упрощённой системе налогообложения;
• резиденты свободных (особых) экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (с оговоркой: они не лишаются права применения единого налога в части деятельности своих филиалов, производящих сельхозпродукцию или первично перерабатывающих лён).

5. Порядок приобретения статуса

Организация приобретает право на единый налог после подачи в налоговый орган уведомления о переходе на единый налог — не позднее 1-го числа второго месяца квартала, с которого она претендует начать его применение (статья 348 НК); вновь зарегистрированные организации вправе применять налог с даты государственной регистрации при подаче уведомления в течение 20 рабочих дней со дня регистрации.

6. Объект и налоговая база

Объектом налогообложения признаётся валовая выручка (статья 346 НК), налоговая база — её денежное выражение, т. е. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, с исключениями, предусмотренными статьёй 349 НК (в частности, за вычетом НДС, исчисленного от выручки).

Вывод

Сельскохозяйственной организацией для целей применения единого налога признаётся любая организация (независимо от формы собственности), которая: (1) осуществляет производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна; (2) по итогам предыдущего календарного года имеет долю выручки от реализации собственной сельхозпродукции, продукции первичной переработки льна и продукции её переработки не менее 50 % общей выручки; (3) перешла на единый налог путём подачи уведомления в порядке статьи 348 НК и не подпадает под запреты пункта 2 статьи 345 НК.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 345, 346, 347, 348, 349 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (ст. 345: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-23#article-262; ст. 347: ...#article-264)
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З: п. 2, подп. 2.1 п. 2 ст. 14 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166