Субъект налогового обязательства в Республике Беларусь

1. Понятие налогового обязательства

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (с изменениями и дополнениями):

«Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым или таможенным законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину)».

Таким образом, налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины) (п. 3 ст. 41 НК), а прекращается его исполнением либо наступлением иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязательства (п. 4 ст. 41 НК).

2. Основной субъект — плательщик налогов, сборов (пошлин)

В силу статьи 14 НК Республики Беларусь субъектом (носителем) налогового обязательства признаётся плательщик — организация или физическое лицо, на которых в соответствии с налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

а) Организации (п. 2 ст. 14 НК):

• юридические лица Республики Беларусь;
• иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования).

б) Физические лица (п. 5 ст. 14 НК):

• граждане Республики Беларусь;
• граждане либо подданные иностранного государства;
• лица без гражданства (подданства).

К физическим лицам как плательщикам относятся также индивидуальные предприниматели (ст. 19 НК) и частные нотариусы, адвокаты — по налогам, уплачиваемым от предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности. Для целей налогообложения доходов физических лиц используется категория налоговых резидентов Республики Беларусь (ст. 17 НК).

3. Особые случаи исполнения налогового обязательства

Налоговое законодательство допускает исполнение обязательства иными лицами без утраты статуса плательщика за организацией/лицом, создавшими соответствующую структуру:

• филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юрлица, отвечающие условиям п. 3 ст. 14 НК, — исчисляют налоги и исполняют налоговые обязательства юридического лица в части своей деятельности;
• участник простого товарищества, ведущий дела либо получающий выручку до её распределения, — исполняет налоговое обязательство товарищества (п. 4 ст. 14 НК);
• правопреемник реорганизованной организации (ст. 45 НК);
• наследники умершего физического лица — в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве (ст. 47 НК).

4. Налоговые агенты

Статья 23 НК выделяет самостоятельную категорию обязанных лиц — налоговых агентов: это организации и физические лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин). Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик (если иное не установлено НК), и несёт обязанность исчислять, удерживать и перечислять налог в установленные сроки.

5. Представительство и управомоченная сторона

Плательщик может участвовать в налоговых отношениях через представителя (законного или уполномоченного — ст. 24–25 НК), однако представительство не переносит на представителя статус субъекта налогового обязательства.

С другой стороны налогового правоотношения (управомоченный субъект) выступает государство в лице налоговых органов (ст. 106–107 НК) и таможенных органов (ст. 110 НК).

Вывод

Субъектом налогового обязательства в Республике Беларусь признаётся плательщик — организация (юридическое лицо Республики Беларусь, иностранная или международная организация, простое товарищество) либо физическое лицо (гражданин Республики Беларусь, иностранный гражданин, лицо без гражданства, включая индивидуальных предпринимателей), на которых в соответствии с налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) (ст. 14, 41 НК). Производно к исполнению налоговых обязанностей привлекаются налоговые агенты (ст. 23 НК), а в специально предусмотренных случаях — правопреемники, наследники и обособленные подразделения плательщика.

Конституционную основу участия в финансировании государственных расходов составляет статья 56 Конституции Республики Беларусь, возлагающая на граждан обязанность участвовать в финансировании государственных расходов путём уплаты налогов, пошлин и сборов.