Кто уплачивает налог на добычу нефти в Республике Беларусь?

Налог при добыче нефти в Республике Беларусь: кто является плательщиком

Краткий вывод

Действующим налоговым законодательством Республики Беларусь самостоятельный платеж с названием «налог на добычу нефти» не предусмотрен. Добыча нефти облагается налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов — республиканским налогом, регулируемым главой 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) (Кодекс от 29 декабря 2009 г. № 71-З, ст. 254–261). Плательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу (изъятие) природных ресурсов, включая нефть.

1. Плательщики (ст. 254 НК)

Согласно ст. 254 НК:

«1. Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели (далее в настоящей главе – плательщики). 2. Плательщиками не признаются бюджетные организации».

Из этой нормы следует:

• обязанность по уплате налога возникает у организации или ИП, которые фактически ведут добычу (изъятие) нефти из недр на основании предоставленного им права недропользования (в соответствии с Кодексом Республики Беларусь о недрах);
• бюджетные организации плательщиками данного налога не признаются;
• физические лица, не зарегистрированные в качестве ИП, в число плательщиков не входят;
• на практике основным недропользователем по добыче нефти на территории Республики Беларусь выступает ОАО «Белоруснефть».

2. Объект и налоговая база

• Объект налогообложения — добыча (изъятие) природных ресурсов, поименованных в закрытом перечне ст. 255 НК, в который входит и нефть;
• налоговая база — фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов (ст. 256 НК), т.е. по нефти — объем добытой нефти в тоннах.

3. Ставка и порядок исчисления

• Для большинства ресурсов ставки установлены приложением 10 к НК, однако в отношении нефти (как и калийных солей) ставка закреплена непосредственно в ст. 257 НК — в твердой сумме за одну тонну; ее размер ежегодно актуализируется законами об изменении законов по вопросам налогообложения;
• сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ст. 259 НК).

4. Налоговый период, декларирование и уплата

• Налоговым периодом в отношении нефти является календарный месяц (для иных ресурсов — квартал) — ст. 258 НК;
• налоговая декларация (расчет) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
• уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 260 НК);
• уплаченные суммы включаются организациями в затраты по производству и реализации, а ИП — в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога (ст. 261 НК).

5. Историческая справка

До 1 января 2019 г. в Налоговом кодексе существовал самостоятельный республиканский налог — налог за добычу нефти, плательщиками которого признавались организации и физические лица, добывающие нефть на территории Республики Беларусь. В результате реформы, проведенной Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2018 г. № 159-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения», этот налог был упразднен, и с 2019 года добыча нефти облагается налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов — с сохранением для нефти особого режима (месячный налоговый период, отдельная специфическая ставка за тонну).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, глава 22, ст. 254, 255, 256, 257, 258, 259, 260, 261 — etalonline.by
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 8 (отнесение налога к республиканским).

Примечание: конкретный размер ставки налога за добычу нефти (рублей за тонну) на текущий год следует проверять по действующей редакции ст. 257 НК и ежегодно принимаемым законам об изменении законов по вопросам налогообложения.