Сбор за осуществление торговли на территории Республики Беларусь: кто является плательщиком

Правовая основа

Сбор за осуществление торговли на территории Республики Беларусь — это местный сбор, установленный главой 17 «Местные налоги и сборы» Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (статьи 335–338). В силу статьи 335 НК данный сбор относится к местным сборам (наряду со сбором за оказание услуг в сфере агроэкотуризма, который регулируется главой 39 Особенной части НК).

Плательщики сбора (статья 336 НК, Общая часть)

Плательщиками сбора признаются организации и физические лица (включая индивидуальных предпринимателей, которые в силу ст. 13 НК относятся к физическим лицам), которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь осуществляют на территории Республики Беларусь:

1. торговлю товарами, а также продукцией растительного происхождения, произведенной физическими лицами, через:

   • торговые объекты (за исключением торговых объектов, включенных в реестр торговых объектов либо в отношении которых установлены особенности налогообложения);
   • торговые места на рынках и в торговых центрах;

2. торговое посредничество на территории Республики Беларусь.

Таким образом, платить сбор обязаны, в частности: организации и ИП, торгующие через киоски, павильоны, палатки, автолавки и иные объекты, не включенные в реестр торговых объектов; лица, реализующие товары на торговых местах на рынках и в торговых центрах (включая физических лиц, не являющихся ИП, — например, при продаже продукции, выращенной сверх установленного лимита); лица, осуществляющие торговое посредничество.

Объект налогообложения (статья 337 НК, Общая часть)

Объектом налогообложения сбором признается осуществление торговли товарами, а также продукцией растительного происхождения, произведенной физическими лицами, через указанные торговые объекты и (или) торговые места на рынках, в торговых центрах, а также осуществление торгового посредничества.

Кто сбор не уплачивает (исключения)

Не признаются объектом налогообложения сбором (и, соответственно, не уплачивают его):

• торговля через торговые объекты, включенные в реестр торговых объектов (крупные торговые сети), либо объекты, в отношении которых установлены особенности налогообложения (налог на прибыль / УСН по повышенным ставкам — ст. 321, 326 Особенной части НК). Иными словами, сетевая розница сбор не платит;
• физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, при реализации на рынках и в торговых центрах:
  • продукции растительного происхождения, произведенной на предоставленных им земельных участках (для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и (или) обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, огородничества), в размере, не превышающем лимита, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 208 Особенной части НК;
  • живых животных (за исключением компаньонов), продукции животноводства (как в живом весе, так и продукции убоя), продукции рыбоводства и пчеловодства, произведенных, выращенных, отловленных ими в личном подсобном хозяйстве или на принадлежащих им рыболовных угодьях.

Ставки и порядок уплаты (статья 338 НК, Общая часть)

• Ставки сбора установлены приложением 23 к НК; областные и Минский городской Советы депутатов вправе изменять их (не более чем в два раза) с учетом вида реализуемых товаров;
• сбор уплачивается путем приобретения разового талона, выдаваемого налоговым органом, и (или) в безналичном порядке; разовый талон приобретается не позднее дня начала осуществления торговли.

Вывод

Сбор за осуществление торговли на территории Республики Беларусь уплачивают организации и физические лица (включая ИП), которые торгуют товарами через торговые объекты, не включенные в реестр торговых объектов и не имеющие особенностей налогообложения, и (или) через торговые места на рынках и в торговых центрах, а также осуществляют торговое посредничество. От уплаты сбора освобождены сетевая розница (реестровые объекты и объекты с особенностями налогообложения) и граждане, реализующие на рынках продукцию собственного производства (растениеводство в пределах лимита по ст. 208 НК, продукция животноводства, рыбоводства, пчеловодства из личного подсобного хозяйства).

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, глава 17, ст. 335–338 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 208, 321, 326 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

⚠️ Примечание: полнотекстовая выборка статей 336–338 Общей части НК не была возвращена поисковой базой, поэтому содержание приведено на основании действующей редакции Налогового кодекса с учетом изменений (в т.ч. Законом от 30.12.2022 № 230-З). Перед принятием решений рекомендуется сверить редакции статей по актуальному тексту на etalonline.by или pravo.by.