Кто выступает налоговым агентом по подоходному налогу с физических лиц в Республике Беларусь?

Налоговые агенты по подоходному налогу с физических лиц в Республике Беларусь

Правовая основа

Институт налоговых агентов по подоходному налогу с физических лиц закреплён в статье 216 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (глава 18, раздел V), с учётом изменений, внесённых в том числе Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2025 г. № 127-З. Налоговые агенты имеют права и несут обязанности, установленные статьёй 23 Налогового кодекса (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З и главой 18 Особенной части Кодекса.

Круг налоговых агентов (п. 1 ст. 216 НК)

Налоговыми агентами признаются лица, от которых плательщик получил доходы, а именно:

1. Белорусские организации;
2. Белорусские индивидуальные предприниматели;
3. Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
4. Представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством;
5. Доверительные управляющие — за исключением доверительных управляющих, являющихся физическими лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей;
6. Территориальные коллегии адвокатов.

Кроме того, представительства и органы международных организаций и межгосударственных образований, находящиеся на территории Республики Беларусь, вправе исполнять обязанности налоговых агентов в порядке, установленном Налоговым кодексом (часть, дополненная Законом от 27 декабря 2023 г. № 327-З) — то есть для них это право, а не обязанность.

Сфера действия обязанностей налогового агента

Согласно п. 2 ст. 216 НК, исчисление и уплата подоходного налога производятся налоговым агентом в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент. При этом из-под этого правила выведены, в частности, доходы индивидуальных предпринимателей от осуществления предпринимательской деятельности — такие доходы облагаются налогом в особом порядке самими ИП.

Обратите внимание: физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, налоговыми агентами не признаются — с доходов, полученных от таких лиц (например, при реализации имущества), налог исчисляется самим плательщиком на основании подаваемой им налоговой декларации (п. 1–2 ст. 218 НК).

Ключевые обязанности налоговых агентов

• исчислять, удерживать у плательщика и перечислять в бюджет подоходный налог (ст. 23 НК (Общая часть), ст. 216 НК (Особенная часть));
• представлять налоговую декларацию (расчет) налогового агента не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом (отчётный период — календарный квартал), при наличии объектов налогообложения; за последний отчётный период налогового периода декларация представляется независимо от наличия обстоятельств, указанных выше (ст. 207, 216¹ НК, с учётом изменений Законом от 13 декабря 2024 г. № 47-З).

Вывод

Налоговыми агентами по подоходному налогу с физических лиц в Республике Беларусь выступают белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, действующие через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, доверительные управляющие (кроме физлиц, не являющихся ИП) и территориальные коллегии адвокатов — в отношении доходов, источником выплаты которых они являются. Международные организации и межгосударственные образования вправе, но не обязаны, исполнять такие обязанности.

Источники:

• Статья 216 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Статья 216¹, статья 207, статья 218 НК (Особенная часть) — там же
• Статья 23 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=HK0200166#&Article=23