Плательщики акцизов при реализации подакцизных товаров в Республике Беларусь

1. Общее правило

Согласно статье 145 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (раздел V, глава 15) плательщиками акцизов признаются:

• организации — с учетом особенностей, установленных статьей 146 НК;
• индивидуальные предприниматели — с учетом особенностей, установленных статьей 146 НК;
• физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом и (или) таможенным законодательством возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Таким образом, по общему правилу при реализации (передаче) подакцизных товаров плательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели; физические лица привлекаются к уплате акцизов только в связи с ввозом товаров.

2. Особенности признания плательщиками при реализации (передаче) — статья 146 НК

При производстве подакцизных товаров (п. 1 ст. 146) плательщиками признаются:

• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров (подп. 1.1). К производству приравниваются также:
  • розлив подакцизной алкогольной продукции, пива, пивного коктейля, напитков, изготавливаемых на основе пива (пивных напитков), осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и иных технических правовых актов;
  • любые виды смешения товаров (в том числе настаивание алкогольной продукции) в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар (за исключением реализуемой по розничным ценам алкогольной продукции, произведенной путем смешения и (или) настаивания организациями и ИП, осуществляющими общественное питание);
• юридические лица Республики Беларусь, осуществляющие контрактное производство табачных изделий (подп. 1.2).

При ввозе по посредническим договорам (п. 2 ст. 146): при ввозе подакцизных товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары.

При реализации ввезенных товаров (п. 3 ст. 146): при реализации ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие их оптовую и (или) розничную торговлю.

3. Смежные положения

• Обязанность предъявить акциз покупателю. В силу п. 5 ст. 160 НК плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов, которая указывается отдельной строкой в первичных учетных документах. Сумма к уплате в бюджет определяется как разница между исчисленной суммой акцизов и налоговыми вычетами по ст. 159 НК (п. 3 ст. 160 НК).
• При ввозе акцизы взимают таможенные органы (при ввозе из третьих стран, а также при ввозе из государств ЕАЭС товаров, подлежащих маркировке акцизными марками РБ) либо налоговые органы (при ввозе из государств ЕАЭС товаров, не подлежащих такой маркировке) — ст. 165 НК.
• Освобождения при ввозе предусмотрены ст. 154 НК (транзит, заправка транспортных средств за пределами РБ, дипломатические товары и др.).

Вывод

При реализации (передаче) подакцизных товаров в Республике Беларусь плательщиками акцизов выступают организации и индивидуальные предприниматели, в том числе: производители подакцизных товаров (независимо от вида сырья, включая давальческое), лица, осуществляющие розлив и смешение таких товаров, юридические лица — контрактные производители табачных изделий, а также оптовые и розничные продавцы ввезенных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь. Физические лица являются плательщиками акцизов лишь в части ввоза товаров.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
  • ст. 145 «Плательщики акцизов» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
  • ст. 146 «Особенности признания плательщиками отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей при реализации (передаче) подакцизных товаров» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
  • ст. 160 (порядок исчисления и предъявления акцизов), ст. 165 (взимание акцизов при ввозе) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Ответ актуален на текущую дату с учетом последних изменений Налогового кодекса (в т.ч. Законом от 30.12.2022 № 230-З).