Плательщики налога на профессиональный доход в Республике Беларусь

Правовая основа

Порядок налогообложения профессиональных доходов установлен Главой 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в редакции действующих изменений). Ключевой нормой является статья 378 «Плательщики налога на профессиональный доход».

Общее определение плательщика (п. 1 ст. 378)

Плательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, которые одновременно:

1. осуществляют виды деятельности по перечню видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве самостоятельной профессиональной деятельности;
2. начали применение налога в порядке, установленном статьей 381 Налогового кодекса.

Таким образом, статус плательщика возникает не автоматически, а требует выполнения формальной процедуры начала применения налога (ст. 381): физическое лицо обязано установить приложение «Налог на профессиональный доход» (размещается на официальном сайте МНС, доступно бесплатно на смартфон, ноутбук, компьютер, включая планшет) и проинформировать налоговый орган через это приложение о применении налога, а также о наличии правовых оснований для применения льгот (ст. 381³). Сведения о сумме расчетов также передаются налоговому органу через приложение.

Специальная категория плательщиков (п. 2 ст. 378)

Физические лица, осуществляющие в порядке и на условиях, определенных Президентом Республики Беларусь, ремесленную деятельность и (или) деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в отношении такой деятельности обязаны применять порядок налогообложения, установленный главой 40.

При этом по решению местных исполнительных и распорядительных органов такие лица вправе применять вместо налога на профессиональный доход порядок налогообложения, предусмотренный соответственно главой 38 (сбор за осуществление ремесленной деятельности) и (или) главой 39 (сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма) Налогового кодекса.

Что заменяет уплата налога (ст. 380)

Уплата налога на профессиональный доход:

• заменяет уплату подоходного налога с физических лиц, сбора за осуществление ремесленной деятельности, сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма и единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц по профессиональным доходам, полученным от деятельности с применением главы 40;
• включает обязательные страховые взносы в бюджет Фонда социальной защиты населения для лиц, признаваемых плательщиками таких взносов.

Важные ограничения по объекту налогообложения (ст. 379)

Объектом налогообложения признается профессиональный доход:

• для плательщиков — граждан Республики Беларусь: от источников в Республике Беларусь, за ее пределами, а также от сдачи в аренду (иное возмездное пользование) имущества, расположенного на территории Беларуси;
• для иных плательщиков (иностранных граждан, лиц без гражданства): от источников в Республике Беларусь, а также от сдачи в аренду имущества, расположенного на территории Беларуси.

Не признаются объектом налогообложения, в частности:

• доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, где заказчиком выступает лицо, являющееся нанимателем этих физических лиц, или бывший наниматель (менее 3 лет назад);
• суммы возмещения арендаторами коммунальных и иных услуг, возложенных договором на арендатора и не включенных в арендную плату;
• суммы возмещения покупателями стоимости доставки (перевозки) товаров, не включенной в их стоимость.

Последствие деятельности без уведомления

Если физическое лицо осуществляет разрешенные виды деятельности, но не начало применение налога в порядке ст. 381, оно исполняет налоговые обязательства в общем порядке — в частности, по главе 33 НК (единый налог / подоходный налог) (п. 2 ст. 334 НК).

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
  • ст. 378 «Плательщики налога на профессиональный доход» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
  • ст. 379 «Объект налогообложения налогом на профессиональный доход»
  • ст. 380 «Общие условия применения налога на профессиональный доход»
  • ст. 381 «Условия начала и прекращения применения налога на профессиональный доход»
  • ст. 334 «Плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц»
• Изменения внесены, в том числе, Законами Республики Беларусь от 31.12.2021 № 141-З, от 30.12.2022 № 230-З, от 27.12.2023 № 327-З, от 13.12.2024 № 47-З, от 30.12.2025 № 127-З.