Могут ли индивидуальные предприниматели применять фиксированные суммы подоходного налога?

Могут ли индивидуальные предприниматели применять фиксированные суммы подоходного налога?

Краткий ответ: да, могут — но только в отношении отдельных видов деятельности и при соблюдении условий, установленных главой 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть).

1. Правовое основание

Фиксированные суммы подоходного налога — это самостоятельный особый режим налогообложения, предусмотренный:

• главой 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З «Фиксированные суммы подоходного налога с физических лиц в отношении отдельных видов доходов» (ст. 343 НК, приложение 3 к НК);
• ст. 22 Налогового кодекса (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, согласно которой для целей Кодекса под физическими лицами понимаются в том числе индивидуальные предприниматели.

Прямого исключения для ИП глава 34 НК не содержит (законодатель прямо оговаривает статус «физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями» лишь там, где ИП исключаются — сравните, например, п. 1 ст. 218 НК). Существование режима «подоходный налог в фиксированных суммах» как действующего подтверждается и разъяснениями МНС (письмо МНС от 29.12.2022 № 3-1-9/03213).

2. Условия применения фиксированных сумм ИП

ИП вправе уплачивать фиксированные суммы подоходного налога при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Вид деятельности включен в приложение 3 к НК (розничная торговля, ремонт и строительство жилищ, услуги парикмахерских, услуги по копированию, услуги физической культуры и спорта и др.).
2. Деятельность осуществляется на соответствующих территориях — по общему правилу это сельская местность, поселки городского типа, города районного подчинения (режим ориентирован на поддержку деловой активности в малых населенных пунктах).
3. Фиксированные суммы установлены на текущий год областным (Минским городским) Советом депутатов — ежегодно не позднее 1 февраля, исходя из ставок приложения 3 к НК, но не более определенных в нем размеров (ст. 343 НК). Если облсовет суммы для данного вида деятельности и территории не установил, режим не применяется.

3. Порядок исчисления и уплаты (ст. 343 НК)

• фиксированные суммы устанавливаются за календарный год в твердых ставках;
• при осуществлении деятельности в течение неполного календарного года налог исчисляется за фактически осуществляемую деятельность;
• уплата производится ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем осуществления деятельности;
• специальная налоговая декларация (расчет) по доходам, облагаемым фиксированными суммами, не представляется.

4. Правовые последствия и ограничения

• уплата фиксированных сумм заменяет исчисление подоходного налога в общем порядке (13 % по подп. 1.1 п. 1 ст. 214 НК) только по доходам от деятельности, указанной в приложении 3 к НК;
• доходы от иных видов деятельности ИП облагаются по общим правилам главы 18 НК;
• режим не заменяет уплату иных налогов и платежей: НДС — по правилам главы 14 НК, взносы в ФСЗН — по законодательству о страховой деятельности;
• если деятельность ведется вне установленных территорий либо не входит в приложение 3, ИП уплачивает подоходный налог в общем порядке либо вправе по выбору применять единый налог (глава 33 НК) или упрощенную систему налогообложения (глава 32 НК) при соблюдении условий этих глав; с 2023 г. существует также налог на профессиональный доход (глава 40 НК);
• в отношении одной и той же деятельности одновременно может применяться только один налоговый режим.

Примечание: приложение 3 к НК охватывает также доходы от сдачи физическим лицам в аренду (наем) жилых и (или) нежилых помещений — по этой категории имеются особенности в зависимости от статуса плательщика, поэтому ИП-арендодателям целесообразно получить разъяснение налогового органа.

5. Практическая рекомендация

Размеры фиксированных сумм ежегодно пересматриваются решениями областных (Минского городского) Советов депутатов и дифференцированы по видам деятельности и территориям. До начала деятельности необходимо проверить соответствующее решение на текущий год (Национальный правовой Интернет-портал, сайты облисполкомов) либо обратиться за разъяснением в налоговый орган по месту постановки на учет.

Источники

1. Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — глава 34, ст. 343, приложение 3; глава 18 (ст. 214, 216, 218); главы 32, 33, 40 — etalonline.by
2. Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З — ст. 22 — etalonline.by
3. Письмо МНС РБ от 29.12.2022 № 3-1-9/03213 (о соотношении НПД и подоходного налога, в т.ч. в фиксированных суммах) — nalog.gov.by

Ответ носит информационный характер и не заменяет индивидуальную налоговую консультацию; точные ставки и перечни следует проверять в актуальной редакции НК и решениях областных Советов депутатов на текущий год.