Перенос убытков при расчёте налога на прибыль в Республике Беларусь

Краткий ответ

Да, могут. Белорусские организации вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. Этот механизм называется переносом убытков на будущее и прямо закреплён в статье 183 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) (Кодекс от 29.12.2009 № 71-З).

Правовое регулирование

1. Право на перенос убытков (п. 1 ст. 183 НК РБ)

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) — то есть осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода. Перенос возможен в пределах превышения общей суммы затрат, учитываемых при налогообложении, остаточной стоимости основных средств, инвестиционной недвижимости и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки.

2. Что понимается под убытком (п. 2 ст. 183 НК РБ)

Убыток — это превышение общей суммы затрат, учитываемых при налогообложении (за исключением суммы применённого в течение налогового периода инвестиционного вычета), и отдельных внереализационных расходов над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки.

3. Срок переноса

Убыток может быть перенесён на прибыль, подлежащую налогообложению, в течение 10 лет подряд, следующих за налоговым периодом, в котором этот убыток был получен (ранее срок составлял 5 лет и был увеличен до 10 лет с 2022 года). По истечении данного срока неперенесённые убытки считаются погашенными и в дальнейшем не учитываются.

4. Ограничение на размер переноса

С 2023 года действует ограничение: налоговая база текущего периода может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет не более чем на 50 процентов. То есть полностью «обнулить» налогооблагаемую прибыль за счёт убытков прошлых лет нельзя.

5. Очередность переноса

При наличии убытков за несколько налоговых периодов они переносятся в порядке очередности их возникновения (ранее полученные убытки погашаются первыми).

Важные условия и ограничения

• Перенос — это право, а не обязанность. Организация сама решает, использовать ли убытки в декларации за текущий период.
• Документальное подтверждение. Сумма убытка должна быть подтверждена данными налогового учёта плательщика.
• Раздельный учёт (п. 2 ст. 182 НК РБ). Убытки, полученные от деятельности, прибыль от которой освобождена от налога на прибыль или облагается по иным ставкам, учитываются раздельно и не могут уменьшать налоговую базу по иным видам деятельности.
• Дивиденды. Налоговая база по дивидендам определяется отдельно, и на неё убытки не переносятся.
• Круг плательщиков. Право на перенос убытков имеют белорусские организации; аналогичное право с учётом особенностей предоставлено иностранным организациям, действующим в Беларуси через постоянное представительство (ст. 180 НК РБ). Плательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения, переносить убытки не могут, поскольку налог у них исчисляется от валовой выручки (ст. 328 НК РБ), а не от прибыли.

Пример

Организация по итогам 2024 года получила убыток 100 000 руб. В 2025 году её валовая прибыль составила 120 000 руб. Организация вправе уменьшить налоговую базу на убыток, но не более чем на 50 % от неё: 120 000 × 50 % = 60 000 руб. Налоговая база составит 60 000 руб., а остаток убытка (40 000 руб.) можно будет перенести на будущие периоды — в пределах 10-летнего срока.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 183 «Перенос убытков на будущее» (Глава 16, Раздел V) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-3#article-75
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), ст. 182 «Налоговая база налога на прибыль» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-3#article-74
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), ст. 167 «Объект налогообложения налогом на прибыль», ст. 180 (постоянные представительства иностранных организаций) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Примечание: ключевые параметры (10-летний срок переноса и ограничение 50 %) приведены по действующей редакции НК РБ с учётом изменений, внесённых Законами Республики Беларусь (в т.ч. от 27.12.2023 № 327-З). Перед принятием решений рекомендуется свериться с актуальной редакцией статьи 183 НК на etalonline.by, так как нормы периодически корректируются очередными «налоговыми» законами.