Может ли компания воспользоваться льготой по налогу на прибыль при реализации научных разработок?

Может ли компания воспользоваться льготой по налогу на прибыль при реализации научных разработок?

Да, может — при соблюдении ряда условий, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК).

1. Правовое основание

От налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, созданных по результатам осуществления на территории Республики Беларусь научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (НИОК(ОТ)Р), включенных в государственный реестр НИОК(ОТ)Р — в течение трех лет с даты завершения соответствующей работы, зафиксированной в акте о приемке выполненных работ.

📌 Источник: подпункт 1.15 пункта 1 статьи 181 НК РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — etalonline.by

2. Условия применения льготы

Чтобы воспользоваться освобождением, компания должна обеспечить соблюдение следующих требований:

⚠️ Важно: льгота распространяется на продукцию, созданную по результатам зарегистрированных НИОК(ОТ)Р. Само по себе выполнение НИОК(ОТ)Р по договору с заказчиком (ст. 723 Гражданского кодекса РБ) под данную льготу не подпадает — прибыль от таких работ облагается в общем порядке.

3. Ограничения и сопутствующие требования

• Цены реализации. Освобождение, предусмотренное пунктом 1 статьи 181 НК, не применяется при реализации по ценам (тарифам) не выше себестоимости (для позиций, по которым себестоимость отсутствует, — не выше цены приобретения), если иное не установлено Президентом РБ (п. 5 ст. 181 НК).
• Раздельный учет. Компания обязана вести раздельный учет выручки и затрат по операциям, прибыль от которых освобождается от налога, и по остальным операциям. Прямые затраты относятся на операцию прямым счетом, косвенные распределяются пропорционально выручке (или иному критерию учетной политики) — пункт 2 статьи 182 НК.
• Срок действия. По истечении трех лет с даты завершения НИОК(ОТ)Р прибыль от реализации продукции, созданной по её результатам, облагается по общей ставке 18 % (ст. 184 НК).

4. Смежные льготы для научно-инновационной деятельности

Помимо подп. 1.15 п. 1 ст. 181 НК, законодательство предусматривает:

• освобождение от НДС оборотов по реализации на территории РБ НИОК(ОТ)Р, зарегистрированных в государственном реестре (подп. 1.3.6 п. 1.3 ст. 118 НК);
• освобождение прибыли от реализации инновационных товаров собственного производства, включенных в перечень, определяемый Советом Министров РБ (п. 7 ст. 181 НК);
• пониженную ставку налога на прибыль 10 % для научно-технологических парков, центров трансфера технологий и их резидентов (п. 2 ст. 184 НК);
• особый режим для резидентов Парка высоких технологий (подп. 1.12 п. 1 ст. 181 НК).

5. Практические рекомендации

1. До начала работ — предусмотреть включение НИОК(ОТ)Р в государственный реестр (обращение в Государственный комитет по науке и технологиям в порядке Указа № 177).
2. Оформлять акты приемки с четкой фиксацией даты завершения работы — именно от неё отсчитывается трехлетний льготный период.
3. Организовать раздельный учет затрат и выручки по льготируемой продукции (ст. 182 НК).
4. Контролировать уровень цен реализации — продажа не выше себестоимости лишает права на льготу.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 181 (подп. 1.15 п. 1, п. 5, п. 7), ст. 118 (подп. 1.3.6 п. 1.3), ст. 182 (п. 2), ст. 184 (п. 2) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Указ Президента Республики Беларусь от 25.05.2020 № 177 «О государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ»
• Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З, ст. 723 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk9800218

Ответ подготовлен согласно законодательству Республики Беларусь по состоянию на текущую дату. Для конкретной ситуации рекомендуется уточнить статус работ в государственном реестре и проконсультироваться с налоговым консультантом.