Может ли организация получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС?

Ответ

Да, может. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) прямо предусматривает такой механизм — это статья 119 НК РБ «Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС» (глава 14 «Налог на добавленную стоимость», раздел II).

1. Правовая основа и разграничение понятий

Плательщиками НДС признаются организации и физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели), осуществляющие обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси, а также ввоз товаров (ст. 114, 115 НК РБ). Общий перечень обязанностей плательщика (уплата налогов, ведение учета, представление деклараций) закреплен в ст. 22 НК РБ (Общая часть).

Важно не смешивать два разных института:

• ст. 118 НК РБ — освобождение от НДС отдельных оборотов по реализации (льготы: медицинские, образовательные услуги и др.) — им пользуются сами плательщики НДС;
• ст. 119 НК РБ — освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС — специальный режим для малых плательщиков, о котором идет речь в вашем вопросе.

2. Условия получения освобождения (п. 1 ст. 119 НК РБ)

Организация получает освобождение при одновременном соблюдении условий:

1. выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предыдущих месяца подряд не превышает в совокупности 90 000 рублей (порог повышен с 9 000 руб. Законом от 30.12.2022 № 230-З и действует с 01.01.2023);
2. отсутствуют реализуемые объекты, указанные в приложении 1 к НК;
3. отсутствуют реализуемые объекты, при реализации которых налог исчисляется по расчетным ставкам.

Освобождение применяется в отношении всех оборотов по реализации организации — выборочно (по части договоров или клиентов) использовать его нельзя (см. также разъяснения о недопустимости выборочного применения: neg.by).

3. Порядок оформления

Освобождение носит заявительный характер: в налоговый орган по месту постановки на учет подается заявление об освобождении (форма утверждена МНС). Освобождение применяется с 1-го числа месяца, в котором представлено заявление (п. 3 ст. 119 НК РБ).

4. Правовые последствия освобождения

Организация, применяющая освобождение:

• не исчисляет и не уплачивает НДС с выручки от реализации;
• не предъявляет НДС покупателям;
• не выставляет ЭСЧФ по реализуемым объектам;
• не представляет налоговую декларацию (расчет) по НДС по своим оборотам.

При этом сохраняются обязанности:

• уплачивать НДС при ввозе товаров в Республику Беларусь (как из третьих стран, так и из государств ЕАЭС);
• исполнять обязанности налогового агента в случаях, предусмотренных НК;
• вести учет выручки для контроля соблюдения порогового значения.

5. Утрата права на освобождение

Если в период применения освобождения выручка за три предыдущих месяца подряд превысит 90 000 руб. в совокупности либо начнется реализация объектов, указанных в приложении 1 к НК, или объектов с расчетными ставками, организация утрачивает право на освобождение начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем наступления такого обстоятельства, и обязана исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке по оборотам начиная с этой даты (п. 4 ст. 119 НК РБ). Обороты, реализованные до утраты права, пересчету не подлежат. При повторном выполнении условий освобождение может быть получено вновь.

6. Освобождение — право, а не обязанность

Организация, отвечающая условиям ст. 119 НК, вправе и остаться плательщиком НДС (например, чтобы контрагенты могли принимать входной НДС к вычету) — для этого достаточно не подавать заявление об освобождении.

Источники

• Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, гл. 14, ст. 114, 115, 118, 119 — etalonline.by
• Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 22 — etalonline.by
• Закон РБ от 30.12.2022 № 230-З (изменение порога с 2023 г.)
• Ст. 118 НК РБ (льготы по НДС) — zakony-by.com

Примечание: поисковая база не вернула полный актуальный текст ст. 119 НК, поэтому ключевые параметры (порог выручки, порядок утраты права) приведены по действующей редакции НК; перед принятием юридически значимых решений рекомендуется сверить редакцию ст. 119 на etalonline.by или pravo.by. Ответ носит информационный характер и не заменяет консультацию специалиста по конкретной ситуации.