Может ли плательщик знакомиться с материалами налоговой проверки в Республике Беларусь?

Может ли плательщик знакомиться с материалами налоговой проверки в Республике Беларусь?

Краткий ответ: да, может. Право плательщика знакомиться с материалами налоговой проверки прямо закреплено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК) и реализуется как в ходе проверки, так и после её завершения — вплоть до обжалования решения по результатам проверки.

1. Нормативное обоснование

1.1. Права плательщика (ст. 21 НК, Общая часть)

Плательщик имеет право, в частности:

• знакомиться с материалами проверок, а также получать копии актов проверок и решений, принятых по их результатам;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, что позволяет отслеживать ход проверки непосредственно в момент её проведения;
• представлять налоговым органам пояснения по актам проведённых проверок;
• участвовать в отношениях с налоговыми органами самостоятельно или через представителя;
• обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц.

1.2. Ознакомление после завершения проверки (ст. 81 НК, Общая часть)

• По результатам проверки (за исключением камеральной) должностное лицо налогового органа не позднее 5 рабочих дней со дня окончания проверки составляет акт (справку) проверки (п. 1 ст. 81 НК).
• Акт (справка) проверки вручается плательщику или его представителю под роспись либо направляется плательщику в порядке, установленном п. 5 ст. 81 НК (заказным письмом).
• Плательщик вправе ознакомиться с материалами проверки и представить в налоговый орган письменные возражения по акту (справке) проверки в течение 15 рабочих дней со дня вручения акта (справки) проверки или его направления плательщику (ст. 81 НК).

1.3. Учёт позиции плательщика при вынесении решения (ст. 82 НК)

Решение по результатам проверки принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа с учётом акта, материалов проверки и представленных плательщиком возражений. Копия принятого решения вручается (направляется) плательщику.

1.4. Ознакомление при обжаловании (глава 11 НК)

При обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган (МНС) или в суд плательщик также вправе знакомиться с материалами, положенными в основу обжалуемого решения; в судебном порядке — в соответствии с процессуальным законодательством.

2. Алгоритм реализации права на практике

1. Получение акта (справки) проверки под роспись с указанием даты вручения (либо получение его по почте).
2. Ознакомление с материалами проверки — по общему правилу в налоговом органе, проводившем проверку.
3. Подача письменных возражений в течение 15 рабочих дней со дня вручения (направления) акта — с приложением документов, опровергающих выводы проверки.
4. Рассмотрение материалов налоговым органом и вынесение решения; получение копии решения.
5. Обжалование при несогласии — в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд.

3. Ограничения и нюансы

• Камеральная проверка: по её результатам акт (справка) проверки не составляются (п. 1 ст. 81 НК), поэтому механизм ознакомления с материалами и подачи возражений по акту актуален прежде всего для проверок, завершающихся составлением акта (справки).
• Налоговая тайна (ст. 22 НК): ознакомление осуществляется в пределах материалов проверки данного плательщика; сведения о третьих лицах (в т.ч. по встречным проверкам контрагентов) предоставлению не подлежат.
• Процессуальные нарушения: непредоставление плательщику возможности ознакомиться с материалами проверки и представить возражения может быть признано существенным нарушением процедуры проверки и повлечь отмену решения по результатам проверки в порядке обжалования.
• В акте проверки не допускается включение неподтверждённых документально фактов, а должностные лица обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства (п. 2 ст. 81 НК) — это предмет проверки при ознакомлении с материалами.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З:
  • ст. 21 «Права плательщика» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-1#chapter-2#article-21
  • ст. 81 «Результаты проверки» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-3#chapter-10#article-83
  • ст. 22, 82, глава 11 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166 (текст Кодекса: https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=hk0200166)

Ответ подготовлен на основе действующей редакции Налогового кодекса Республики Беларусь по состоянию на текущую дату. Данная информация носит справочный характер и не заменяет консультацию по конкретной ситуации.