Юридическое заключение

Вопрос

Может ли возврат налога производиться зачётом в счёт иных платежей в Республике Беларусь?

Краткий ответ

Да, может. Налоговое законодательство Республики Беларусь прямо допускает, что возврат налога осуществляется не только путём перечисления денежных средств плательщику, но и путём зачёта в счёт иных платежей, причём зачёт является первичным (приоритетным) способом прекращения обязательства.

Правовое обоснование

1. Общее правило — статья 66 Налогового кодекса Республики Беларусь (Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З > Глава 8 «Зачет или возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней»):

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пеней подлежит зачёту либо возврату, если иное не установлено таможенным законодательством (п. 1 ст. 66). Зачёт или возврат производятся:

• не позднее пяти лет со дня уплаты указанной суммы (по результатам проверок — независимо от истечения пятилетнего периода);
• без начисления процентов на эту сумму (за исключением случая, предусмотренного п. 6 ст. 66);
• в белорусских рублях.

Зачёт производится налоговым органом в счёт погашения неисполненного налогового обязательства, уплаты пеней и административных взысканий, а также в счёт предстоящих платежей; возврат же осуществляется при отсутствии у плательщика неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и неисполненных административных взысканий. Таким образом, законодатель отдаёт приоритет зачёту: возврат денежных средств возможен лишь после полного погашения задолженности перед бюджетом.

2. Прямое подтверждение — статья 137 Налогового кодекса РБ (Особенная часть) (от 29.12.2009 № 71-З > Раздел V > Глава 14 «Налог на добавленную стоимость» > Статья 137):

Возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (суммы превышения НДС), «осуществляется путём проведения зачёта и (или) возврата» в порядке, установленном данной статьёй. Это означает, что зачёт признаётся самостоятельной правовой формой возврата налога: вместо перечисления «живых» денежных средств на счёт плательщика излишняя сумма направляется в счёт его иных платежей в бюджет.

3. Излишне взысканные суммы — статья 67 НК РБ (Общая часть, Глава 8):

Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пеней также подлежит зачёту либо возврату, при этом зачёт производится в соответствии со статьёй 66 НК, а возврат — по заявлению плательщика и лишь при отсутствии у него неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и неисполненных административных взысканий (п. 3 ст. 67).

4. Дополнительная норма — статья 68 НК РБ (зачёт, возврат денежных средств, превышающих сумму дебиторской задолженности): при наличии у дебитора неисполненного налогового обязательства налоговый или таможенный орган самостоятельно в течение двух рабочих дней производит зачет суммы превышения в счёт исполнения налогового обязательства, уплаты пеней и административных взысканий, уведомив плательщика через личный кабинет.

Вывод

Возврат (в широком смысле — восстановление имущественного положения плательщика) налога в Республике Беларусь может производиться путём зачёта в счёт иных платежей, а именно:

Денежный (натуральный) возврат осуществляется только при отсутствии задолженности перед бюджетом, что подтверждает приоритет зачётного механизма в налоговом законодательстве Республики Беларусь.

Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь по состоянию на текущую дату.