Применение нулевой ставки НДС при экспорте промышленной продукции

Краткий ответ

Да, экспорт промышленной продукции с применением нулевой ставки НДС прямо допускается законодательством Республики Беларусь. Данная норма закреплена в Налоговом кодексе Республики Беларусь и является одним из ключевых механизмов стимулирования экспортной деятельности белорусских производителей.

Правовое основание

1. Установление нулевой ставки НДС

Согласно статье 122 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, ставка налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов устанавливается при:

1.1. реализации товаров, помещённых под таможенную процедуру экспорта, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в порядке, установленном статьёй 123 настоящего Кодекса;

1.2. реализации товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены Евразийского экономического союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам международного лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров и др.).

Таким образом, промышленная продукция как разновидность товаров подпадает под действие нулевой ставки НДС при её экспорте — как в страны ЕАЭС, так и в третьи страны.

2. Документальное подтверждение вывоза товаров

Применение нулевой ставки НДС носит условный характер — оно возможно лишь при соблюдении процедуры документального подтверждения факта вывоза товаров.

Экспорт в третьи страны (статья 123 НК)

Согласно статье 123 Налогового кодекса, при реализации товаров, помещённых под таможенную процедуру экспорта, документальным подтверждением фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь является наличие у плательщика:

• контракта, заключённого плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
• и иных документов, подтверждающих вывоз товаров (таможенные документы и т.д.).

Экспорт в государства — члены ЕАЭС (статья 124 НК)

Согласно статье 124 Налогового кодекса, основанием для применения ставки 0% при реализации товаров, вывезенных в государства — члены ЕАЭС, является наличие:

• договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;
• транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров;
• заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (или иного документа, подтверждающего уплату НДС в бюджет государства-члена ЕАЭС).

3. Подтверждение обоснованности применения ставки 0% (статья 126 НК)

Статья 126 Налогового кодекса устанавливает порядок подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0% в отдельных случаях. Основанием для применения нулевой ставки служит представление плательщиком в налоговый орган комплекта документов, подтверждающих факт экспорта товаров.

Условия и порядок применения

Важные практические аспекты

1. Независимо от категории товара. Нулевая ставка НДС при экспорте применяется ко всем товарам, включая промышленную продукцию, без ограничений по видам или категориям товаров.

2. Право на вычет «входного» НДС. При применении нулевой ставки плательщик сохраняет право на налоговые вычеты по НДС, уплаченному при приобретении сырья, материалов, работ и услуг, использованных для производства и реализации экспортируемой промышленной продукции (ст. 135 НК).

3. Раздельный учёт. Плательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и необлагаемые операции, необходимо обеспечивать раздельный учёт сумм НДС по приобретённым товарам (работам, услугам).

4. Неподтверждение экспорта. В случае непредставления в установленный срок документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации подлежат налогообложению НДС по ставкам 20% (или 10%) с последующим пересчётом при представлении подтверждающих документов.

Источники

Вывод: Экспорт промышленной продукции с применением нулевой ставки НДС не только допустим, но и является установленной законодательством Республики Беларусь налоговой льготой, направленной на поддержку экспортёров. Главное условие — своевременное и полное документальное подтверждение факта вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в порядке, предусмотренном статьями 123 и 124 Налогового кодекса Республики Беларусь.