Можно ли использовать специальную налоговую ставку для резидентов Парка высоких технологий при экспорте услуг

Ответ на вопрос о применении специальной налоговой ставки резидентами Парка высоких технологий (ПВТ) при экспорте услуг

1. Правовая основа особого режима для резидентов ПВТ

Особый правовой режим для резидентов Парка высоких технологий установлен Декретом Президента Республики Беларусь от 21 декабря 2017 г. № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее — Декрет № 8), который пришёл на смену ранее действовавшему Декрету № 12 от 22 сентября 2005 г. Именно этот нормативный акт определяет специальные налоговые ставки и льготы для резидентов ПВТ.

2. Налог на прибыль

Согласно Декрету № 8, резиденты ПВТ освобождены от уплаты налога на прибыль (применяется ставка 0%). Это касается всей прибыли, полученной резидентами ПВТ от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, — как на внутреннем рынке, так и при экспорте услуг за пределы Республики Беларусь.

Важно: данная льгота распространяется на все виды деятельности резидента ПВТ, а не только на экспортные операции. Таким образом, при экспорте услуг резиденту ПВТ не требуется отдельно применять какую-либо «экспортную» ставку по налогу на прибыль — он уже освобождён от данного налога в полном объёме.

Источник: Декрет Президента Республики Беларусь от 21 декабря 2017 г. № 8 «О развитии цифровой экономики».

3. Налог на добавленную стоимость (НДС)

В отличие от ранее действовавшего Декрета № 12, по которому резиденты ПВТ были освобождены от НДС, Декрет № 8 сделал резидентов ПВТ плательщиками НДС. Это означает, что при реализации услуг резиденты ПВТ обязаны исчислять и уплачивать НДС на общих основаниях, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Применение ставки НДС 0% при экспорте услуг

Согласно статье 122 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) (Кодекс от 29 декабря 2009 г. № 71-З), при реализации работ (услуг) за пределы территории Республики Беларусь применяется ставка НДС в размере 0%. Данная ставка доступна всем плательщикам НДС, включая резидентов ПВТ, при условии документального подтверждения факта оказания услуг за пределами территории Республики Беларусь.

Порядок подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% установлен статьёй 126 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть). Основанием для применения ставки 0% является наличие у плательщика документов, подтверждающих вывоз/оказание услуг за пределы территории Республики Беларусь.

Вывод: Резиденты ПВТ при экспорте услуг (например, IT-услуг иностранным заказчикам) вправе применять ставку НДС 0% на общих основаниях, как и любые другие плательщики НДС, при наличии соответствующего подтверждения.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), статья 122 — ссылка
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), статья 126 — ссылка

4. Подоходный налог с физических лиц

Для справки отметим, что по Декрету № 8 для работников резидентов ПВТ установлена пониженная ставка подоходного налога — 9% (вместо стандартной 13%). Данная ставка применяется к доходам, полученным от работы у резидента ПВТ, и не зависит от того, на экспорт или на внутренний рынок оказываются услуги.

5. Резюме

Ключевые выводы

1. Резиденты ПВТ освобождены от налога на прибыль (ставка 0%) в отношении всех видов деятельности, включая экспорт услуг — специальная «экспортная» ставка по налогу на прибыль не требуется, так как налог уже не уплачивается.

2. По НДС резиденты ПВТ являются плательщиками и при экспорте услуг вправе применять ставку 0% на общих основаниях, предусмотренных статьями 122 и 126 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть), при наличии документального подтверждения.

3. Специальные налоговые ставки для резидентов ПВТ установлены Декретом Президента Республики Беларусь от 21 декабря 2017 г. № 8, а общие правила налогообложения (включая ставку НДС 0% при экспорте) — Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Источники:

1. Декрет Президента Республики Беларусь от 21 декабря 2017 г. № 8 «О развитии цифровой экономики» — pravo.by.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, статья 122 — etalonline.by.
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, статья 126 — etalonline.by.
4. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, статья 128 — etalonline.by.

⚠️ Примечание: Положения Декрета № 8 и налогового законодательства могут изменяться. Рекомендуется сверяться с действующей редакцией нормативных правовых актов на момент совершения операций.