Можно ли использовать упрощенную систему налогообложения при работе по договору франшизы

На основе имеющихся правовых источников и норм законодательства Республики Беларусь подготовляю развёрнутый юридический ответ.

Применение упрощённой системы налогообложения при работе по договору франшизы (коммерческой концессии) в Республике Беларусь

1. Правовая природа договора франшизы

В законодательстве Республики Беларусь понятие «франшиза» охватывается институтом договора коммерческой концессии, урегулированным нормами Гражданского кодекса Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З (далее — ГК РБ). По данному договору одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю (коммерческое обозначение, товарный знак, знак обслуживания и др.), а также обеспечить техническую и документационную поддержку.

Таким образом, работа по договору франшизы — это форма осуществления предпринимательской деятельности, а не самостоятельный вид деятельности, облагаемый налогом по особым правилам.

2. Упрощённая система налогообложения (УСН): общие положения

Упрощённая система налогообложения регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (глава 34). Данный режим относится к особым режимам налогообложения и предусматривает замену ряда налогов (налог на прибыль, налог на доходы, НДС и др.) единым налогом, исчисляемым по ставке 6 % (без уплаты НДС) или 3 % (с уплатой НДС).

Применять УСН вправе как индивидуальные предприниматели, так и юридические лица, при соблюдении установленных критериев (в том числе по размеру валовой выручки за предшествующий год — не более установленного предела).

3. Ограничения по применению УСН

Налоговым законодательством установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых не допускается применение упрощённой системы налогообложения. К ним относятся, в частности:

• розничная торговля (для организаций и ИП, уплачивающих единый налог с розничных продаж);
• производство и реализация подакцизных товаров;
• страховая, банковская деятельность;
• деятельность по организации и проведению лотерей, тотализаторов, электронных интерактивных игр;
• инвестиционная деятельность;
• деятельность казино и игорных заведений;
• нотариальная и адвокатская деятельность;
• деятельность ломбардов;
• иные виды деятельности, прямо поименованные в Налоговом кодексе.

Сам по себе факт работы по договору франшизы (коммерческой концессии) в перечне ограничений для применения УСН не поименован.

4. Совместимость работы по франшизе с УСН: ключевые выводы

Да, применение упрощённой системы налогообложения при работе по договору франшизы (коммерческой концессии) в Республике Беларусь возможно, при соблюдении следующих условий:

4.1. Вид деятельности, осуществляемый по франшизе, не должен входить в перечень запрещённых для УСН

Главным критерием является не форма договорных отношений (франшиза), а фактический вид деятельности, который осуществляется пользователем (франчайзи) с использованием комплекса исключительных прав правообладателя. Если этот вид деятельности не входит в установленный Налоговым кодексом перечень ограничений, применение УСН допустимо.

Например: Если индивидуальный предприниматель по договору франшизы осуществляет оказание бытовых услуг, розничную торговлю (с уплатой единого налога или налога при УСН), общественного питания и т. п. — применение УСН возможно, если конкретный вид деятельности не исключён законодательством.

4.2. Соблюдение критериев по валовой выручке

Плательщик должен соответствовать установленному лимиту валовой выручки за предшествующий календарный год для перехода (применения) УСН.

4.3. Выбор ставки налога

Плательщик вправе применять ставку 3 % (с уплатой НДС) или 6 % (без уплаты НДС). При работе по франшизе, особенно если контрагенты (покупатели, заказчики) являются плательщиками НДС и заинтересованы в зачёте «входного» НДС, может быть целесообразным выбор ставки 3 %.

4.4. Платежи по договору франшизы (роялти, паушальный взнос)

Вознаграждение, выплачиваемое правообладателю (франчайзеру) по договору коммерческой концессии, относится к затратам, учитываемым при исчислении налога при УСН (при ставке 3 % с уплатой НДС). При ставке 6 % (без уплаты НДС) расходы не учитываются — налог исчисляется от валовой выручки.

5. Правовое обоснование

6. Резюме

Применение упрощённой системы налогообложения при работе по договору франшизы (коммерческой концессии) в Республике Беларусь допустимо, если:

1. Вид деятельности, осуществляемый пользователем (франчайзи) по договору франшизы, не входит в установленный Налоговым кодексом перечень видов деятельности, запрещённых для применения УСН.
2. Соблюдены количественные критерии (по валовой выручке) для применения данного режима.
3. Форма договорных отношений (коммерческая концессия) сама по себе не является препятствием — налоговые последствия определяются фактическим содержанием предпринимательской деятельности, а не юридической формой договора.

⚠️ Рекомендация: Поскольку налоговое законодательство Республики Беларусь регулярно обновляется, перед принятием окончательного решения о применении УСН при работе по франшизе рекомендуется проконсультироваться в налоговом органе по месту постановки на учёт с предоставлением конкретного договора коммерческой концессии и описанием фактического вида деятельности.

Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату.