Оспаривание результатов лабораторных исследований (экспертизы), проведённых в ходе налоговой проверки

Да, законодательство Республики Беларусь предусматривает возможность оспорить результаты лабораторных исследований (экспертизы), проведённых в ходе проверки налоговым органом. Ниже представлен подробный правовой анализ данного вопроса.

1. Правовая основа привлечения эксперта при проверке

Согласно статье 77 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (Кодекс от 19 декабря 2002 г. №166-З), налоговые органы вправе привлечь эксперта и (или) специалиста для оказания содействия при проведении проверки на договорной основе.

При этом установлены важные гарантии для плательщика:

Плательщик должен быть ознакомлен с решением о назначении экспертизы и ему должны быть разъяснены его права, указанные в пункте 7 настоящей статьи, о чём делается запись в решении о назначении экспертизы.

(п. 2 ст. 77 Налогового кодекса Республики Беларусь)

Таким образом, закон прямо обязывает налоговый орган ознакомить плательщика с решением о назначении экспертизы и разъяснить ему его права, включая право на оспаривание.

2. Права плательщика при назначении и проведении экспертизы

В соответствии с пунктом 7 статьи 77 Налогового кодекса Республики Беларусь, плательщик наделён рядом прав, среди которых ключевыми для целей оспаривания являются:

• право знакомиться с решением о назначении экспертизы;
• право заявлять отвод эксперту;
• право просить о назначении эксперта из числа других лиц (в случаях, предусмотренных законодательством);
• право представлять дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
• право знакомиться с заключением эксперта (по окончании экспертизы);
• право представлять письменные возражения против заключения эксперта;
• право просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Эти права обеспечивают плательщику возможность активно участвовать в процедуре экспертизы и защищать свои интересы.

3. Оспаривание через возражения на акт проверки

Согласно статье 81 Налогового кодекса Республики Беларусь, по результатам проверки составляется акт (справка) проверки. Плательщик имеет право:

• ознакомиться с актом проверки и подписать его (либо отказаться от подписания с указанием мотивов);
• представить письменные возражения по содержанию акта проверки, в том числе в части выводов эксперта;
• приложить к возражениям документы, подтверждающие обоснованность своих доводов.

Заключение эксперта, полученное в ходе проверки, становится частью материалов проверки и отражается в акте. Следовательно, несогласие с выводами эксперта может быть выражено в письменных возражениях на акт проверки.

4. Дополнительная и повторная экспертиза

Законодательство предусматривает возможность назначения:

• дополнительной экспертизы — когда заключение эксперта недостаточно ясно или неполно, и требуются дополнительные исследования;
• повторной экспертизы — когда имеются сомнения в обоснованности заключения эксперта или при наличии противоречий в выводах.

Назначение дополнительной или повторной экспертизы осуществляется по решению руководителя (его заместителя) налогового органа, проводящего проверку, либо может быть инициировано плательщиком путём подачи соответствующего ходатайства.

5. Административный и судебный порядок оспаривания

Если результаты лабораторных исследований (экспертизы) легли в основу решения налогового органа (например, о доначислении налогов, привлечении к ответственности), плательщик вправе:

1. Обжаловать решение налогового органа в административном порядке — путём подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган;
2. Обжаловать решение в судебном порядке — путём подачи иска в суд.

При этом в жалобе (иске) плательщик может ссылаться на:

• нарушение процедуры назначения экспертизы (например, плательщик не был ознакомлен с решением о её назначении);
• недостаточную квалификацию эксперта;
• выход заключения эксперта за пределы его специальных знаний (что прямо запрещено п. 1 ст. 77 НК РБ);
• противоречие выводов эксперта фактическим обстоятельствам;
• наличие собственного заключения специалиста, опровергающего выводы эксперта налогового органа.

6. Практические рекомендации

Вывод

Результаты лабораторных исследований (экспертизы), проведённых в ходе налоговой проверки, могут быть оспорены. Законодательство Республики Беларусь предоставляет плательщику комплекс прав, позволяющих защитить свои интересы: от заявления отвода эксперту и представления письменных возражений до ходатайства о назначении повторной экспертизы и обжалования итогового решения налогового органа в судебном порядке.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), Кодекс от 19 декабря 2002 г. №166-З, статья 77 — Привлечение эксперта и (или) специалиста при проведении проверки (URL)
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), Кодекс от 19 декабря 2002 г. №166-З, статья 81 — Результаты проверки (URL)