Применение нелинейного способа амортизации для целей налога на прибыль

Краткий ответ

Нет, для целей исчисления налога на прибыль нелинейные способы (методы) амортизации основных средств применять нельзя. Независимо от того, какой способ амортизации организация выбрала в бухгалтерском учете, амортизационные отчисления, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производятся только линейным способом.

Правовое обоснование

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь

В соответствии со статьей 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты принимаются для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных Налоговым кодексом (ст. 170–171 НК РБ): в состав затрат включается амортизация по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, начисленная в порядке, установленном законодательством.

📌 Источник: Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)», Раздел V, Глава 16, ст. 170–173 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

2. Положение о порядке начисления амортизации № 1/68/1

Порядок начисления амортизации (как для бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения) установлен Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2018 № 1/68/1 (далее — Положение № 1/68/1).

Положением предусмотрены:

• способы начисления амортизации: линейный и производительный;
• нелинейные методы: метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.

При этом для целей исчисления налога на прибыль организациями применяется исключительно линейный способ начисления амортизации (п. 34 Положения № 1/68/1). Выбор иных способов и методов (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка, производительный способ) организация вправе осуществлять только в рамках бухгалтерского учета — посредством учетной политики.

⚠️ Примечание: текст Положения № 1/68/1 отсутствовал в результатах поиска правовой базы в рамках настоящего запроса; норма приведена по действующей редакции акта, официальный текст доступен на Национальном правовом Интернет-портале pravo.by — рекомендуется сверка с актуальной редакцией.

Практические последствия

1. Если в бухгалтерском учете применен нелинейный метод, между бухгалтерской и «налоговой» амортизацией возникают разницы. При определении налоговой базы налога на прибыль сумма амортизации подлежит пересчету линейным способом, а затраты корректируются в порядке, установленном ст. 170–171 НК РБ (затраты определяются на основании данных бухгалтерского учета с учетом корректировок, установленных Кодексом).

2. Способ для налоговых целей не выбирается: в отличие от бухгалтерского учета, где способ закрепляется в учетной политике, для целей налогообложения линейный способ установлен императивно.

3. Напомним также, что в затраты включается амортизация только по объектам, используемым в предпринимательской деятельности; амортизация по иным объектам при налогообложении прибыли не учитывается.

Вывод

Нелинейные способы (методы) амортизации основных средств — метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка — могут применяться организациями только в бухгалтерском учете. Для целей исчисления налога на прибыль амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется только линейным способом (п. 34 Положения № 1/68/1, ст. 170–171 НК РБ). Применение нелинейных методов для налоговых целей приведет к занижению налоговой базы и может повлечь ответственность, предусмотренную законодательством.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 170–173 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 23.11.2018 № 1/68/1 (п. 34) — pravo.by