Можно ли уменьшить сумму единого налога на фактически уплаченные страховые взносы?

Краткий ответ

Нет. Налоговое законодательство Республики Беларусь не предусматривает уменьшения (вычета) суммы единого налога на фактически уплаченные страховые взносы — ни в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения (ФСЗН), ни на иные страховые платежи. Такой механизм, знакомый по практике ряда зарубежных юрисдикций (например, по российскому порядку налогообложения при УСН и патенте), в белорусском Налоговом кодексе отсутствует.

Правовое обоснование

1. Порядок исчисления единого налога не оставляет места для вычета взносов

Единый налог для индивидуальных предпринимателей и физических лиц (глава 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З) исчисляется исходя из фиксированных ставок за месяц:

• налоговая база определяется исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества торговых объектов, торговых мест, обслуживающих объектов, валовой выручки (для ИП), а для физических лиц — исходя из видов деятельности, количества сдаваемых жилых помещений, садовых домиков, дач и продолжительности периода осуществления деятельности — ст. 338 НК;
• ставки установлены в фиксированных размерах за месяц (приложение 24 к НК), при этом областные и Минский городской Советы депутатов вправе изменять их не более чем в два раза — ст. 339 НК;
• уплата производится не позднее 1-го числа каждого календарного месяца осуществления деятельности, при изменении условий деятельности производится доплата разницы — ст. 343 НК.

Единый налог для организаций (глава 34 НК) исчисляется как произведение налоговой базы (валовой выручки) и ставки (1 %, а при несоответствии установленной доле выручки — 3 %) — ст. 349, 350 НК.

Ключевая норма — ст. 352 НК «Порядок исчисления единого налога»:

«1. Сумма единого налога исчисляется нарастающим итогом за время применения этого налога в налоговом периоде как произведение налоговой базы и ставки единого налога».

Единственное предусмотренное законом основание уменьшения исчисленной суммы единого налога — возврат товаров (отказ от них) или уменьшение их стоимости (п. 2 ст. 352 НК). Перечень таких оснований является исчерпывающим, и страховые взносы в нём не поименованы. Никакой статьи, позволяющей вычесть уплаченные взносы из суммы единого налога, ни в главе 33, ни в главе 34 НК не содержится.

2. Страховые взносы — самостоятельный платёж, а не налоговый вычет

Обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН уплачиваются на основании самостоятельного правового акта — Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Это платежи внебюджетного характера, не входящие в налоговую систему Республики Беларусь. Поскольку Налоговый кодекс не устанавливает механизма зачёта или вычета таких взносов при исчислении единого налога, их уплата:

• не уменьшает сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет;
• не подлежит зачёту в счёт налоговых обязательств и наоборот.

Практические выводы

Итог

Действующее законодательство Республики Беларусь не даёт плательщикам единого налога права уменьшать исчисленную сумму налога на фактически уплаченные страховые взносы. Сумма единого налога определяется строго как произведение налоговой базы и установленной ставки (либо в фиксированном размере за месяц), а страховые взносы в ФСЗН уплачиваются самостоятельно и в налоговых обязательствах не засчитываются.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 338, 339, 343 (гл. 33), ст. 349, 350, 352, 353 (гл. 34) — etalonline.by;
• Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

Ответ актуален на текущую дату. Обратите внимание: если вопрос возник по аналогии с зарубежным (в частности, российским) законодательством, где вычет страховых взносов из «упрощённых» налогов прямо предусмотрен, — в Республике Беларусь аналогичная норма отсутствует.