Можно ли вести деятельность по агентскому договору без постановки на учет в качестве плательщика НДС

Ведение деятельности по агентскому договору без постановки на учёт в качестве плательщика НДС

Краткий ответ

Да, это возможно, но с существенными оговорками, зависящими от статуса лица (резидент/нерезидент), размера выручки и характера операций по агентскому договору. Рассмотрим правовой механизм подробнее.

1. Общая обязанность постановки на учёт в налоговом органе

Согласно статье 69 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, плательщики подлежат постановке на учёт в налоговом органе независимо от установленных налоговым законодательством обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу, сбору (пошлине).

Источник: Налоговый кодекс РБ (Общая часть), ст. 69 — etalonline.by

Это означает, что постановка на учёт в налоговом органе обязательна для всех плательщиков — но это не то же самое, что постановка на учёт именно в качестве плательщика НДС.

2. Кто признаётся плательщиком НДС

Согласно статье 92 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, плательщиками НДС признаются:

• организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих особые режимы налогообложения (упрощённая система, единый налог и др.), а также отдельных категорий плательщиков;
• при этом организации и индивидуальные предприниматели, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за предшествующий 12 последовательных месяцев не превышает установленного порога (по общему правилу — 60 000 BYN), признаются плательщиками НДС только по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемым НДС по ставке 0 % (в частности, при экспорте).

Иными словами, если выручка плательщика не превышает указанный порог, лицо по общему правилу не исчисляет и не уплачивает НДС по своим операциям (за исключением оборотов, облагаемых по ставке 0 %). Однако такое лицо может добровольно стать на учёт в качестве плательщика НДС.

3. Особенности применения НДС при агентском договоре

Агентский договор по своей правовой природе регулируется главой 52 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З. По агентскому договору агент совершает по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счёт принципала, либо от имени и за счёт принципала.

С точки зрения НДС ключевое значение имеет следующее:

а) Если агент не является плательщиком НДС (выручка ниже порога или применяется особый режим налогообложения)

• Агент не исчисляет и не уплачивает НДС со своего агентского вознаграждения, если он не признан плательщиком НДС.
• При этом обязанность по исчислению и уплате НДС по основной сделке (реализация товаров, работ, услуг, совершаемая агентом от имени принципала) возлагается на принципала, если принципал является плательщиком НДС.
• Если агент действует от своего имени (комиссия), оборот по реализации товаров (работ, услуг) для целей НДС рассматривается как оборот агента, и именно на агенте может лежать обязанность по исчислению НДС — если он является плательщиком НДС. Если агент не является плательщиком НДС, НДС по таким операциям не исчисляется (за исключением операций, облагаемых по ставке 0 %).

б) Если принципал — иностранная организация

В этом случае вступают в силу специальные нормы статьи 70 Налогового кодекса (Общая часть), согласно которой иностранные организации подлежат постановке на учёт в налоговом органе Республики Беларусь, в частности, при осуществлении деятельности на территории Беларуси через представительство, при приобретении прав на недвижимое имущество и в иных случаях.

Источник: Налоговый кодекс РБ (Общая часть), ст. 70 — etalonline.by

При оказании услуг иностранными организациями в электронной форме (статья 141 Налогового кодекса, Особенная часть) действуют специальные правила постановки на учёт и уплаты НДС.

Источник: Налоговый кодекс РБ (Особенная часть), ст. 141 — etalonline.by

4. Практические выводы

5. Риски и ограничения

1. Невозможность применения вычетов по «входному» НДС: лицо, не являющееся плательщиком НДС, не вправе предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам.
2. Ограничения для контрагентов: принципал, являющийся плательщиком НДС, при работе с агентом — неплательщиком НДС не сможет принять к вычету НДС по агентскому вознаграждению (так как он не будет выделен).
3. Ответственность: осуществление деятельности без постановки на учёт в налоговом органе влечёт административную ответственность по законодательству об административных правонарушениях.

Резюме

Вести деятельность по агентскому договору без постановки на учёт в качестве плательщика НДС можно, если:

• агент — резидент Республики Беларусь и его совокупная выручка от реализации за предшествующие 12 месяцев не превышает 60 000 BYN (при этом он обязан состоять на общем налоговом учёте, но не как плательщик НДС);
• либо агент применяет особый режим налогообложения (например, УСН), при котором НДС не исчисляется.

Однако необходимо учитывать, что постановка на учёт в налоговом органе как таковая обязательна для всех (ст. 69 НК РБ), и вопрос касается лишь признания (непризнания) лица плательщиком именно НДС. При превышении порога выручки обязанность исчислять НДС возникает автоматически.

Ответ подготовлен на основании законодательства Республики Беларусь по состоянию на текущую дату. При принятии конкретных решений рекомендуется проконсультироваться с налоговым консультантом для учёта всех индивидуальных обстоятельств.