Можно ли включить в затраты по налогу на прибыль суммы штрафов за нарушение договоров?

Краткий ответ

Да, могут. Суммы штрафов, пеней и неустоек, уплачиваемых за нарушение договорных (гражданско‑правовых) обязательств, включаются во внереализационные затраты и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль — при соблюдении ряда условий. При этом важно не смешивать их со штрафами за нарушение законодательства (налогового, трудового, ценового и т.п.), которые в затратах не учитываются.

1. Правовое обоснование

Общие критерии затрат. Согласно ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета, если иное не установлено Кодексом.

Договорные санкции — внереализационные затраты. Налоговый кодекс прямо относит к внереализационным затратам штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных обязательств, признанные плательщиком или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 175 НК РБ «Внереализационные затраты»; в редакции НК 2019–2023 гг. аналогичная норма содержалась в ст. 172 НК). Само по себе то, что санкция является мерой ответственности, не препятствует ее учету — главное, что она возникает из хозяйственного договора.

Что включать в затраты нельзя. Статья 173 НК РБ («Затраты, не учитываемые при налогообложении») исключает из затрат штрафы, пени и неустойки, взимаемые за нарушение законодательства — налогового, о труде, об охране труда, об установлении и применении регулируемых цен (тарифов), валютного законодательства, а также штрафы и иные санкции, налагаемые государственными органами. Такие платежи имеют публично-правовую природу и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Вывод: ключевое разграничение — санкции за нарушение договора (неустойка, штраф, пеня по ст. 311–314 Гражданского кодекса РБ, возмещение убытков контрагенту за неисполнение обязательства) учитываются; санкции за нарушение закона — нет.

2. Условия включения санкций в затраты

1. Договорная природа санкции — неустойка (штраф, пеня) предусмотрена договором или законодательством за нарушение именно договорного обязательства (ст. 311 ГК РБ).
2. Признание обязательства — санкция либо признана плательщиком (подписание акта сверки расчетов, ответ на претензию, частичная уплата суммы санкции), либо подлежит уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.
3. Документальное подтверждение — договор, претензия, акт сверки, переписка, решение суда, платежные документы; отражение в бухгалтерском учете (ст. 169 НК РБ).
4. Экономическая обоснованность — связь санкции с хозяйственной деятельностью плательщика, направленной на получение прибыли.

3. Момент отражения в налоговом учете

Договорные санкции включаются во внереализационные затраты того отчетного периода, в котором:

• санкция признана плательщиком (например, дата подписания акта сверки, направления ответа на претензию, частичной уплаты), либо
• вступило в законную силу решение суда о ее взыскании.

Обратите внимание на «зеркальность» учета: у контрагента, получившего санкцию, те же суммы отражаются во внереализационных доходах (ст. 174 НК РБ) — на дату признания должником или вступления решения суда в силу.

4. Историческая справка

До 1 января 2019 г. (по Закону РБ от 22.12.1991 «О налогах на доходы и прибыль») уплаченные договорные санкции при налогообложении прибыли не учитывались. С вступлением в силу новой редакции Налогового кодекса (с 01.01.2019) правила изменились, и в настоящее время договорные санкции включаются в затраты в описанном выше порядке.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): ст. 169 «Затраты, учитываемые при налогообложении», ст. 173 «Затраты, не учитываемые при налогообложении», ст. 174 «Внереализационные доходы», ст. 175 «Внереализационные затраты» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З (ст. 311–314 — неустойка) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk9800218

Ответ носит информационно-справочный характер и не заменяет индивидуальную налоговую консультацию: в нестандартных ситуациях (например, при спорах о признании санкции или ее экономической обоснованности) рекомендуется обращаться в налоговый орган или к налоговому консультанту.