Выплата «золотого парашюта» увольняемому топ-менеджеру за счёт средств компании: налоговые риски и правовое регулирование в Республике Беларусь

1. Понятие «золотого парашюта» в белорусском правовом контексте

Под «золотым парашютом» (golden parachute) в практике понимается единовременная денежная компенсация, выплачиваемая топ-менеджеру (руководителю организации, члену коллегиального исполнительного органа и т.п.) при его увольнении — как правило, по инициативе собственника (нанимателя) или в связи со сменой собственника имущества организации.

В законодательстве Республики Беларусь данный термин прямо не используется, однако соответствующие выплаты могут быть оформлены как:

• выходное пособие в размере, превышающем установленный Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее — ТК РБ) минимум;
• дополнительная компенсация, предусмотренная контрактом или локальным нормативным актом;
• иные выплаты, связанные с расторжением трудового договора с руководителем.

2. Трудовое законодательство: правомерность выплаты

Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь, при расторжении трудового договора по определённым основаниям (в том числе по инициативе нанимателя — ст. 43 ТК РБ) работнику выплачивается выходное пособие в установленных законодательством размерах.

Для руководителей организаций действуют специальные нормы Главы 18 ТК РБ, регулирующей особенности регулирования труда руководителя организации. В частности, при досрочном расторжении контракта с руководителем по инициативе собственника имущества организации (уполномоченного им органа) без указания причин, руководитель имеет право на компенсацию, размер и порядок выплаты которой определяются законодательством и контрактом.

Вывод: Сама по себе выплата компенсации при увольнении руководителя правомерна, если она предусмотрена контрактом, локальным нормативным актом или законодательством. Ключевой вопрос — налоговые последствия.

3. Налоговые риски: три уровня анализа

3.1. Подоходный налог с физических лиц (ПН)

Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиком — физическим лицом от источников в Республике Беларусь.

Освобождаются от налогообложения (в соответствии с положениями Особенной части НК РБ) выплаты, прямо поименованные в перечне освобождаемых доходов, в том числе:

• выходное пособие, выплачиваемое в размерах, установленных законодательством;
• компенсации, выплачиваемые в соответствии с актом законодательства.

Налоговый риск №1: Если размер «золотого парашюта» превышает сумму, установленную законодательством (ТК РБ, Декретом Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 29 и иными актами), то сумма превышения подлежит обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке (по ставке 13%).

Таким образом, часть выплаты, выходящая за рамки законодательного минимума, не освобождается от ПН, если иное прямо не предусмотрено НК РБ.

3.2. Налог на прибыль (для организации-нанимателя)

Согласно ст. 168 НК РБ (Особенная часть), прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется исходя из выручки от реализации и затрат, учитываемых при налогообложении.

Состав затрат, учитываемых при налогообложении, определяется в соответствии с Главой 16 НК РБ (Особенная часть). В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются расходы на оплату труда, а также внереализационные расходы (ст. 175 НК РБ).

Налоговый риск №2: Выплаты, не предусмотренные законодательством о труде либо произведённые в размерах, превышающих установленные нормы, могут не признаваться затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли. Это означает, что сумма «золотого парашюта», не обоснованная трудовым законодательством, может быть исключена из состава вычитаемых расходов, что приведёт к увеличению налогооблагаемой прибыли организации.

3.3. Отчисления в ФСЗН и страхование от несчастных случаев на производстве (Белгосстрах)

Налоговый риск №3: Выплаты, носящие характер компенсационных и прямо поименованные в перечне выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве, — освобождаются от данных отчислений. Однако выплаты, не подпадающие под критерии компенсационных (установленных законодательством), рассматриваются как доходы, связанные с трудовыми отношениями, и на них начисляются:

• взносы в ФСЗН — 35% (для нанимателя) и 1% (удержание из дохода работника);
• взносы в Белгосстрах — в установленном проценте от фонда оплаты труда.

4. Сводная таблица налоговых рисков

5. Практические рекомендации по минимизации налоговых рисков

1. Закрепить выплату в контракте с руководителем. Условие о выплате компенсации при увольнении должно быть прямо предусмотрено контрактом (трудовым договором) с руководителем, заключённым в письменной форме.

2. Опираться на законодательные основания. Выплата должна производиться со ссылкой на конкретные нормы ТК РБ (в частности, Главу 18 — особенности регулирования труда руководителей организации) и иные акты законодательства, регулирующие труд руководителей.

3. Не превышать установленные размеры без экономического обоснования. Размер компенсации должен быть обоснован и соразмерен. Чрезмерно высокие выплаты могут быть квалифицированы налоговыми органами как необоснованное расходование средств и / или доход, не освобождаемый от налогообложения.

4. Удерживать подоходный налог с суммы превышения. Если часть выплаты выходит за рамки освобождаемой от ПН суммы, организация как налоговый агент обязана удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с суммы превышения.

5. Учитывать позицию налоговых органов. Рекомендуется получить разъяснения налогового органа по месту постановки на учёт (в порядке, установленном ст. 43 НК РБ (Общая часть) — право плательщика на получение разъяснений).

6. Вывод

Выплата «золотого парашюта» увольняемому топ-менеджеру за счёт средств компании возможна, однако полностью избежать налоговых рисков нельзя.

Резюме: Выплата «золотого парашюта» за счёт компании без налоговых рисков возможна только в той части, которая прямо предусмотрена и регламентирована трудовым законодательством Республики Беларусь. Любые выплаты сверх установленных норм влекут налоговые последствия как для работника (удержание подоходного налога), так и для организации (риск непризнания расходов, начисление страховых взносов).

Источники:

1. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 296-З — ст. 43 (расторжение трудового договора по инициативе нанимателя), ст. 179 (компенсация за неиспользованный отпуск), Глава 18 (особенности регулирования труда руководителя организации) — etalonline.by
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З — ст. 168 (прибыль от реализации), ст. 175 (внереализационные расходы), ст. 135 (сумма НДС, подлежащая уплате) — etalonline.by
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З — ст. 40 (налоговая декларация), ст. 42 (исполнение налогового обязательства) — etalonline.by