На какие объекты начисляется амортизация при расчёте налога на прибыль в Республике Беларусь?

Амортизация для целей налога на прибыль: объекты начисления

1. Правовая основа

Порядок учёта амортизируемых затрат при исчислении налога на прибыль регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, глава 16 «Налог на прибыль»:

• статья 169 «Затраты, учитываемые при налогообложении»;
• статья 170 «Затраты по производству и реализации» (ключевая норма — подп. 2.1 п. 2);
• статья 178 «Особенности определения валовой прибыли некоторыми категориями плательщиков».

Детальный порядок начисления амортизации установлен Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (постановление Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 427/161/37), на которую отсылает налоговое законодательство.

2. Объекты, по которым начисляется амортизация

Согласно подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РБ (в редакции Закона от 27.12.2023 № 327-З) затраты на приобретение (в том числе путём создания) объектов:

1. основных средств;
2. инвестиционной недвижимости;
3. нематериальных активов

— используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются в затратах посредством начисления амортизации, а не единовременно.

Важные уточнения той же нормы:

• основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трёх месяцев, и в запасе, приравниваются к находящимся в эксплуатации — по ним амортизация в затраты включается;
• обязательные условия: объект должен быть введён в эксплуатацию и использоваться в предпринимательской деятельности. Амортизация по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, в затраты, учитываемые при налогообложении, не включается (ст. 169, 173 НК РБ).

3. Что не амортизируется

• Земельные участки и иные объекты природопользования, а также отдельные объекты, не имеющие ограниченного срока службы (библиотечные фонды, музейные ценности и др.) — амортизация по ним не начисляется;
• объекты незавершённого строительства (не введённые в эксплуатацию);
• законсервированные объекты, а также объекты, переданные (полученные) в безвозмездное пользование;
• объекты стоимостью ниже лимита, установленного организацией для отнесения к основным средствам, числятся в составе оборотных активов (запасов) и переносятся в затраты без начисления амортизации.

4. Смежные механизмы

• Инвестиционный вычет (подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК РБ): плательщик (кроме бюджетных, общественных, религиозных и иных некоммерческих организаций) вправе вместо/вместе с амортизацией включить в затраты инвестиционный вычет — часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов (вплоть до 20 %, а по объектам из перечня высокотехнологичных — до 50 %) в порядке, установленном данным подпунктом;
• бюджетные и некоммерческие организации (ст. 178 НК РБ): расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, находящихся в эксплуатации, за счёт средств, включённых во внереализационные доходы, включаются в состав внереализационных расходов также посредством начисления амортизации;
• конкретный способ начисления (линейный или нелинейный), амортизируемая стоимость и сроки полезного использования определяются по правилам Инструкции № 427/161/37 и учётной политикой организации.

Вывод

При расчёте налога на прибыль в Республике Беларусь амортизация начисляется на основные средства, инвестиционную недвижимость и нематериальные активы, которые используются в предпринимательской деятельности и находятся в эксплуатации (с приравнением к таковым объектов в простое до трёх месяцев и в запасе). Именно через амортизационные отчисления стоимость этих объектов постепенно включается в затраты по производству и реализации, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 169, 170, 178 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (ст. 170: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-3#article-62)
• Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 427/161/37.