Взыскание налоговой задолженности за счёт имущества плательщика в Республике Беларусь

1. Правовая основа

Порядок принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты пеней урегулирован главой 7 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (ст. 62–65), а также законодательством об исполнительном производстве.

Принудительное взыскание осуществляется последовательно:

2. Имущество, на которое обращается взыскание (ст. 65 НК РБ)

По общему правилу взыскание может быть обращено на любое имущество, принадлежащее плательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, свободное от прав третьих лиц: капитальные строения (здания, сооружения), земельные участки (частная собственность), транспортные средства, оборудование, товары, ценные бумаги, доли в уставных фондах, имущественные права и т.п.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей установлен особый порядок очерёдности (п. 2 ст. 65 НК) — взыскание производится последовательно в отношении:

1. имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
2. иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

3. Основания взыскания (п. 1 ст. 65 НК РБ)

• судебное постановление — при взыскании за счёт имущества любого плательщика (залогодателя, поручителя);
• исполнительная надпись нотариуса — при взыскании таможенным органом за счёт имущества плательщика — физического лица, в т.ч. ИП.

До обращения в суд (к нотариусу) налоговый или таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество (ст. 57 НК РБ); арест не налагается на имущество, на которое не может быть обращено взыскание.

4. Имущество, защищённое от взыскания

• По ст. 62 НК РБ взыскание не обращается на денежные средства на ряде счетов (корреспондентские счета банков, благотворительные и специальные счета, счета эскроу и др.).
• В отношении физических лиц действует закрытый перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам (приложение к Закону РБ от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве»): единственное жильё (дом, квартира), где должник и семья постоянно проживают (кроме ипотечных/банковских кредитов на его строительство/приобретение), единственная корова (коза, овца, свинья) и домашняя птица, корма, семена для посева, необходимые предметы одежды, обуви, домашней обстановки и утвари, продукты питания и деньги на сумму прожиточного минимума и т.д.
• При недостаточности имущества взыскание может быть обращено на долю должника в общем имуществе (ст. 258 ГК РБ).

5. Порядок реализации и сопутствующие правила (п. 3–6 ст. 65 НК РБ)

• взыскание производится путём зачисления в бюджет денежных средств от реализации или иного использования имущества в порядке, установленном законодательством;
• расходы налоговых и таможенных органов по взысканию возмещаются за счёт плательщика;
• средства, оставшиеся после исполнения обязательства, уплаты пеней и возмещения расходов, возвращаются либо засчитываются плательщику;
• должностные лица налоговых и таможенных органов не вправе приобретать реализуемое имущество плательщика.

Ответ основан на Налоговом кодексе РБ (Общая часть, № 166-З), ст. 57, 62–65; Законе РБ «Об исполнительном производстве» № 439-З; Гражданском кодексе РБ, ст. 258, по состоянию законодательства на текущую дату.