Несёт ли налоговый агент ответственность за неудержание подоходного налога с доходов работника?

Краткий вывод

Да, несёт. По законодательству Республики Беларусь работодатель (организация или индивидуальный предприниматель), выплачивающий работнику доход, признаётся налоговым агентом по подоходному налогу и обязан исчислить, удержать у работника и перечислить в бюджет налог. Неисполнение этой обязанности влечёт для агента:

• налоговую ответственность — штраф в размере 20 % от неудержанных и (или) неперечисленных сумм налога, а также начисление пеней;
• уголовную ответственность должностных лиц — по ст. 243-1 УК при уклонении от перечисления налога, повлёкшем ущерб в крупном размере.

При этом неудержание налога агентом не освобождает самого работника от исполнения налогового обязательства.

1. Правовая основа обязанности налогового агента

• Статья 23 Налогового кодекса РБ (Общая часть): налоговыми агентами признаются лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).
• Статья 216 НК РБ (Особенная часть): белорусские организации, белорусские ИП, иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, доверительные управляющие, территориальные коллегии адвокатов, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и несут права и обязанности, установленные ст. 23 НК и главой 18 НК. Исчисление и уплата подоходного налога производятся агентом в отношении доходов, источником которых он является (п. 2 ст. 216); удержание производится непосредственно при выплате дохода.

Таким образом, по заработной плате и иным доходам работника именно организация (ИП) — работодатель является обязанным субъектом, а не работник.

2. Налоговая ответственность: штраф и пени

Налоговый кодекс (Общая часть) в главе об ответственности за нарушение налогового законодательства устанавливает: невыполнение или ненадлежащее выполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, сборов (пошлин) влечёт наложение штрафа в размере 20 % от неудержанных и (или) неперечисленных сумм налогов. Ответственность наступает:

• за неудержание налога при выплате дохода (если агент имел фактическую возможность удержать его из денежных средств, выплачиваемых работнику);
• за неперечисление в бюджет сумм, уже удержанных из доходов работника (в этом случае недоимка взыскивается с агента, повторное взыскание с работника не производится).

Дополнительно на неудержанные (неперечисленные) суммы начисляются пени за каждый календарный день просрочки (ст. 57 НК, Общая часть).

⚠️ Примечание о нумерации: до вступления в силу масштабных изменений, внесённых Законом РБ от 30.12.2022 № 230-З, ответственность агента была закреплена в ст. 90 НК (Общая часть). В действующей редакции Кодекса норма сохранена, однако нумерация статей изменялась; точный номер статьи в актуальной редакции по результатам поиска в предоставленной базе не подтверждён — при подготовке процессуальных документов сверьте его по актуальной редакции НК на etalonline.by.

3. Уголовная ответственность

Статья 243-1 Уголовного кодекса РБ («Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов») устанавливает уголовную ответственность за уклонение от перечисления налогов, подлежащих исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет, повлёкшее причинение ущерба в крупном размере (определяется по примечанию к главе 25 УК). Субъектом выступают должностные лица организации-агента (руководитель, главный бухгалтер); санкция — вплоть до лишения свободы по квалифицированным составам.

4. Если удержать налог не удалось

Неудержание налога не «прощает» ни агенту, ни работнику:

1. В пределах налогового периода агент вправе доудержать налог при последующих выплатах дохода работнику.
2. Если к окончанию налогового периода удержание невозможно (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора), агент обязан письменно сообщить плательщику и налоговому органу о неудержании налога, невозможности его удержать и сумме задолженности (ст. 23 НК, Общая часть). После этого налог предъявляется к уплате самому работнику — налоговый орган направляет уведомление, и налоговое обязательство исполняется плательщиком.
3. По отдельным видам доходов плательщик исчисляет и уплачивает подоходный налог самостоятельно на основании гл. 18 НК (ст. 219 НК, Особенная часть).
4. Обратная ситуация — излишне удержанный налог — подлежит зачёту или возврату работнику в порядке ст. 223 НК (Особенная часть), в том числе за счёт предстоящих платежей в бюджет по другим плательщикам.

5. Ответственность должностных лиц организации

Помимо ответственности самой организации-агента, виновные должностные лица (руководитель, главный бухгалтер, иные уполномоченные лица) могут нести дисциплинарную и материальную ответственность по Трудовому кодексу, а в предусмотренных КоАП случаях — административную ответственность за сопутствующие нарушения (непредставление документов и сведений и т.п.). Специальная административная ответственность именно за неудержание налога агентом КоАП не установлена — законодатель перенёс её в плоскость налоговой (НК) и уголовной (УК) ответственности.

Итог

Работодатель–налоговый агент несёт ответственность за неудержание подоходного налога с доходов работника: штраф 20 % от неудержанных (неперечисленных) сумм и пени — на основании НК (Общая часть), а при уклонении от перечисления, повлёкшем ущерб в крупном размере, — уголовную ответственность по ст. 243-1 УК. Неудержание налога агентом не прекращает налоговое обязательство работника: налог доудерживается в течение периода либо взыскивается с плательщика после уведомления налоговым органом.

Источники

1. Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З — ст. 23 (налоговые агенты), ст. 57 (пени), глава об ответственности за нарушение налогового законодательства — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
2. Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — ст. 216 (налоговые агенты по подоходному налогу), ст. 219, ст. 223 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
3. Уголовный кодекс РБ от 09.07.1999 № 275-З — ст. 243-1 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk9900275

Ответ носит информационно-справочный характер и не заменяет консультацию специалиста по конкретной ситуации.