Обложение финансовых услуг налогом на добавленную стоимость в Республике Беларусь

Краткий ответ

Финансовые услуги в Республике Беларусь формально признаются объектом обложения НДС, однако большинство из них освобождено от этого налога. Реализация услуг (включая финансовые) на территории Республики Беларусь признается оборотом по реализации и объектом налогообложения НДС, но в отношении финансовых услуг действует освобождение, предусмотренное статьей 120 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) (далее — НК). Таким образом, НДС с таких операций не исчисляется и в бюджет не уплачивается, однако это именно льгота (освобождение), а не отсутствие объекта налогообложения, что влечет определенные налоговые последствия.

1. Объект налогообложения

Согласно статье 116 НК объектом налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в том числе безвозмездная передача, а также ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Понятие «финансовые услуги» НК не определяет. К ним на практике относят:

• банковские операции (перечень определен статьей 8 Банковского кодекса Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З: привлечение средств во вклады (депозиты), кредитование, открытие и ведение банковских счетов, расчетное и кассовое обслуживание, валютно-обменные операции, выдача банковских гарантий и поручительств, факторинг и др.);
• услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию;
• операции с ценными бумагами.

2. Освобождение от НДС (статья 120 НК)

Пунктом 1 статьи 120 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь, в частности:

1. банковских операций — за исключением операций по привлечению денежных средств во вклады (депозиты), размещению привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности, открытию и ведению банковских счетов. Изъятие этих операций из льготы не означает их обложение: проценты по вкладам (депозитам) и кредитам, а также плата за ведение счетов не рассматриваются как облагаемый оборот по реализации услуг (что подтверждается разъяснениями МНС и многолетней практикой — банки не предъявляют НДС по таким операциям);
2. услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию (при наличии права на осуществление страховой деятельности);
3. услуг, связанных с обслуживанием, обращением и размещением ценных бумаг.

3. Налоговые последствия освобождения

Поскольку речь идет об освобождении, а не о «необъектности»:

• суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для оказания освобожденных услуг, вычету не подлежат, а включаются в затраты по производству и реализации (пункт 26 статьи 132 НК);
• при осуществлении как облагаемых, так и освобожденных оборотов налоговые вычеты распределяются методом удельного веса или методом раздельного учета (статья 134 НК, закрепление метода — в учетной политике);
• отказ от освобождения в отношении банковских операций и страхования НК не предусмотрен — льгота носит обязательный характер.

4. Что облагается НДС

Не освобождаются и облагаются по общей ставке 20% (статья 122 НК) сопутствующие услуги, не относящиеся к банковским операциям, страхованию или операциям с ценными бумагами: консультационные, юридические, маркетинговые, информационные (IT) услуги, аренда имущества и иные аналогичные услуги, даже если их оказывает банк или страховая организация.

Вывод

Оказание финансовых услуг в Республике Беларусь НДС не облагается: банковские операции, страхование (сострахование, перестрахование) и услуги с ценными бумагами освобождены от налога на основании статьи 120 НК. При этом плательщики (банки, страховые организации, иные лица) несут «бремя» освобождения — невозможность принять к вычету «входной» НДС и обязанность распределять вычеты (статьи 132, 134 НК). Облагаются НДС лишь сопутствующие нефинансовые услуги по ставке 20%.

⚠️ Точное содержание и нумерацию подпунктов пункта 1 статьи 120 НК рекомендуется сверять с действующей редакцией Кодекса (с учетом изменений, внесенных Законами от 30.12.2022 № 230-З, от 13.12.2024 № 47-З и последующими), так как полный текст статьи в результатах поиска не был возвращен.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 116, 120, 122, 132, 134 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З, ст. 8 (понятие банковских операций) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0000441