Обложение НДС передачи прав на объекты интеллектуальной собственности

Краткий вывод

Да, по общему правилу передача (реализация) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Это прямо следует из подп. 1.1.11 п. 1 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть). Вместе с тем законодательством предусмотрен ряд особенностей и льгот, которые необходимо учитывать.

Правовое обоснование

1. Объект налогообложения

Согласно подп. 1.1.11 п. 1 ст. 115 НК РБ объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

При этом важно учитывать, что объектом НДС признается и безвозмездная передача имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК РБ), а также обмен правами (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 115 НК РБ).

2. Понятие объектов интеллектуальной собственности

Перечень таких объектов определен ст. 980 Гражданского кодекса РБ (от 07.12.1998 № 218-З): произведения науки, литературы и искусства; исполнения, фонограммы, передачи организаций вещания; изобретения, полезные модели, промышленные образцы; сорта растений и породы животных; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау); средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ, услуг (фирменные наименования, товарные знаки и др.).

3. Ставка налога

По общему правилу при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности применяется стандартная ставка НДС 20% (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 122 НК РБ). Налог исчисляется в порядке, установленном ст. 128 НК РБ, декларация представляется и налог уплачивается в сроки, предусмотренные ст. 136 НК РБ.

4. Льгота — освобождение от НДС

Из общего правила есть важное исключение: обороты по реализации имущественных прав на объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау)) освобождаются от НДС на основании п. 1 ст. 119 НК РБ.

⚠️ Обратите внимание: данная льгота не распространяется на передачу прав на товарные знаки (знаки обслуживания), объекты авторского права (произведения, программы для ЭВМ и др.) — такие обороты облагаются НДС по ставке 20%.

5. Место реализации

Объект налогообложения возникает только при реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь. Место реализации имущественных прав определяется по правилам ст. 117 НК РБ (в том числе исходя из места осуществления деятельности покупателя). Если покупатель имущественных прав осуществляет деятельность за пределами Республики Беларусь и место реализации не признается территорией РБ, объект налогообложения НДС не возникает.

Итоговая таблица

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 115 (п. 1, подп. 1.1.11), ст. 117, ст. 119, ст. 122, ст. 128, ст. 136 — etalonline.by
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З: ст. 980 — etalonline.by

Примечание: применение льгот по НДС носит заявительный характер и требует документального подтверждения; в спорных ситуациях (например, при переквалификации лицензионного договора) рекомендуется запрашивать разъяснение налогового органа (ст. 21 НК РБ) или консультацию специалиста.