Облагается ли единым налогом выручка от реализации сельскохозяйственной продукции переработчикам?

Ответ

Да, облагается. Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции перерабатывающим организациям (молокозаводам, мясокомбинатам, сахарным заводам, льнозаводам и т. п.) входит в состав валовой выручки, облагаемой единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции, и участвует в расчёте обязательной долевой пропорции. Сам по себе статус покупателя — переработчик — не влияет ни на право организации применять единый налог, ни на порядок налогообложения такой выручки.

1. Кто является плательщиком

Согласно п. 1 ст. 345 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признаются организации, осуществляющие производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна, перешедшие на единый налог в порядке, установленном ст. 348 НК (в том числе в части деятельности филиалов, исполняющих налоговые обязательства организации).

Перечень лиц, не вправе применять единый налог, установлен п. 2 ст. 345 НК и является исчерпывающим:

• организации — плательщики налога при упрощённой системе налогообложения;
• резиденты СЭЗ, ТРП «Августовский канал», ПВТ, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (в части деятельности сельскохозяйственных филиалов право сохраняется);
• с 2025 г. — также организации, осуществляющие операции (деятельность) с цифровыми знаками (токенами) (изменения внесены Законом от 13.12.2024 № 47-З).

Реализация продукции перерабатывающим организациям в этом перечне не поименована — канал сбыта произведённой сельхозпродукции правового значения не имеет.

2. Объект налогообложения

В силу ст. 346 НК объектом налогообложения единым налогом признаётся валовая выручка, т. е. вся выручка организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, выручка от реализации произведённой сельхозпродукции переработчикам облагается единым налогом наряду с прочей выручкой.

3. Условие применения — доля 50 %

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 347 НК, применять единый налог вправе организация, у которой за предыдущий календарный год сумма выручки от реализации:

• произведённой ею сельскохозяйственной продукции,
• продукции первичной переработки льна,
• продукции, изготовленной из произведённой ею сельхозпродукции (в части, приходящейся на такую продукцию),

составляет не менее 50 % общей суммы выручки организации. Выручка от реализации продукции именно переработчикам включается в расчёт этой доли как выручка от реализации произведённой сельхозпродукции. Методика определения выручки от продукции переработки (через удельный вес стоимости сельхозсырья, переданного в переработку, в затратах) закреплена в п. 2 ст. 347 НК.

4. Ставка налога

По ст. 350 НК:

• ставка — 1 % от валовой выручки;
• при несоответствии за календарный год доли, определённой п. 1 ст. 347 НК, единый налог за этот год исчисляется по ставке 3 %.

МНС разъясняло (комментарий к Закону № 47-З): организации, у которых доля за 2024 год оказалась менее 50 %, обязаны прекратить применение единого налога с 1 января 2025 г., уплатить единый налог за 2024 год по ставке 3 %, а также исчислить земельный налог и арендную плату за землю за 2024 год — то есть уплата единого налога заменяет, в частности, земельный налог, налог на прибыль и НДС по соответствующим оборотам.

Практический вывод

Таким образом, реализация сельскохозяйственной продукции перерабатывающим организациям не исключает выручку из-под единого налога и не лишает организацию права на его применение — определяющим является соблюдение критерия доли выручки (≥ 50 %) и отсутствие запретов, предусмотренных п. 2 ст. 345 НК. Обращаем внимание, что условия применения единого налога неоднократно корректировались законодателем, поэтому при анализе более ранних периодов следует руководствоваться редакцией НК, действовавшей в соответствующем периоде.

Источники

1. Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)», глава 34: ст. 345 «Плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции», ст. 346 «Объект налогообложения единым налогом», ст. 347 «Общие условия применения единого налога», ст. 350 «Ставка единого налога» — etalonline.by
2. Комментарий инспекции МНС к Закону Республики Беларусь от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов» в части единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции — bobruisk.gov.by, prodelo.by