Обложение акцизами табачных изделий, реализуемых на территории Республики Беларусь

Краткий ответ

Да, облагаются. Табачные изделия отнесены законодательством Республики Беларусь к подакцизным товарам, а их реализация (передача) на территории Республики Беларусь признается объектом налогообложения акцизами. При этом действуют важные нюансы, позволяющие избежать двойного налогообложения одной и той же партии товара.

Правовое обоснование

1. Табачные изделия — подакцизные товары

Согласно статье 150 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, к подакцизным товарам наряду со спиртом, алкогольной и слабоалкогольной продукцией, пивом и др. отнесены табачные изделия. Это подтверждается и системным толкованием: в подпункте 1.2 пункта 1 статьи 151 НК табачные изделия прямо поименованы в перечне подакцизных товаров при установлении освобождений от акцизов.

2. Реализация на территории Республики Беларусь — объект налогообложения

В соответствии с пунктом 1 статьи 147 НК объектами налогообложения акцизами признаются:

• подп. 1.1 — подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;
• подп. 1.2 — подакцизные товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь;
• подп. 1.3 — подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при их реализации (передаче).

⚠️ Важное исключение (абз. 2–4 подп. 1.3 п. 1 ст. 147): ввезенные товары, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, не признаются объектом налогообложения акцизами при последующей реализации, если акцизы при ввозе были уже уплачены либо применено освобождение от акцизов. Это означает, что розничный продавец, приобретший табачные изделия с уплаченным при ввозе (или при производстве) акцизом, повторно акциз не уплачивает — налоговое бремя несет производитель или импортер.

3. Плательщики акцизов

Согласно статье 145 НК, плательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели (с учетом особенностей ст. 146), а также физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов при ввозе товаров.

4. Ставки и налоговая база

• Статья 155 НК: в Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для произведенных, так и для ввозимых и реализуемых на территории страны подакцизных товаров. Ставки установлены приложением 1 к Налоговому кодексу; в отношении табачных изделий применяются твердые (специфические) ставки — в абсолютной сумме на единицу измерения.
• Статья 148 НК: при реализации произведенных подакцизных товаров по твердым (специфическим) ставкам налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении (отдельно по каждому виду товаров).

5. Освобождения и особенности

Вывод

Табачные изделия, реализуемые на территории Республики Беларусь, облагаются акцизами по твердым (специфическим) ставкам, установленным приложением 1 к Налоговому кодексу. Обязанность по уплате акциза возникает у производителя — при реализации произведенных им табачных изделий в Беларуси, либо у импортера — при ввозе (с последующей невозможностью повторного налогообложения при перепродаже, если акциз уплачен при ввозе). От налогообложения освобождаются реализация для магазинов беспошлинной торговли и экспорт при надлежащем документальном подтверждении вывоза.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
  • ст. 145 (Плательщики акцизов): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-35
  • ст. 147 (Объекты налогообложения акцизами): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-37
  • ст. 148 (Налоговая база акцизов): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-38
  • ст. 150 (Подакцизные товары): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-40
  • ст. 151 (Освобождение от акцизов при реализации): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-41
  • ст. 152 (Подтверждение вывоза при экспорте): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-42
  • ст. 155 (Ставки акцизов): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-45
  • ст. 165 (Особенности взимания при ввозе): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-57

Конкретные ставки акцизов на табачные изделия на текущий год следует проверять в приложении 1 к Налоговому кодексу в актуальной редакции, поскольку они ежегодно индексируются законами об изменении Налогового кодекса.