Обязан ли плательщик упрощённой системы налогообложения вести бухгалтерский учёт?

Краткий ответ

Да, но объём обязанностей зависит от организационно-правовой формы плательщика. Упрощённая система налогообложения (далее — УСН) — это особый порядок исчисления и уплаты налогов, а не освобождение от ведения учёта как такового:

• организации — плательщики УСН обязаны вести бухгалтерский учёт в общем порядке;
• индивидуальные предприниматели (ИП) — вправе не вести бухгалтерский учёт, однако обязаны вести налоговый учёт (учёт валовой выручки).

Правовое обоснование

1. УСН заменяет налоги, но не отменяет учёт

Применение УСН регулируется главой 32 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть). Согласно статье 326 НК, налог при упрощённой системе заменяет для плательщиков ряд налогов (налог на прибыль, НДС и др.), однако глава 32 не содержит нормы об освобождении от ведения учёта. При этом:

• объектом налогообложения признаётся валовая выручка (ст. 325 НК);
• налоговая база — денежное выражение валовой выручки (ст. 328 НК);
• налог исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 1 ст. 331 НК) с соблюдением кассового принципа (п. 2 ст. 331 НК);
• декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, уплата — не позднее 22-го числа (ст. 332 НК).

Исполнить эти обязанности без надлежащей организации учёта выручки невозможно.

2. Общая обязанность вести учёт объектов налогообложения

В силу подпункта 1.2 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) плательщик обязан вести учёт доходов (расходов) и иных объектов налогообложения. Эта обязанность распространяется в том числе на плательщиков УСН.

3. Организации — плательщики УСН

• Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учёте и отчётности» распространяет обязанность ведения бухгалтерского учёта на организации (ст. 3); организация и ведение учёта возложены на руководителя организации (ст. 4).
• Организация, применяющая УСН, ведёт бухгалтерский учёт в общем порядке и составляет бухгалтерскую (финансовую) отчётность. УСН не является основанием для отказа от бухучёта.
• Малым и микроорганизациям законодательством доступны упрощённые способы ведения учёта и сокращённый состав отчётности, однако это упрощение порядка, а не отмена самой обязанности.

4. Индивидуальные предприниматели — плательщики УСН

• ИП, применяющие особые режимы налогообложения (включая УСН), вправе не вести бухгалтерский учёт (ст. 3 Закона № 57-З).
• Вместе с тем ИП обязан вести налоговый учёт — учёт валовой выручки с соблюдением кассового принципа (ст. 22, 328, 331 НК), как правило, в книге учёта доходов и расходов, форма и порядок ведения которой утверждены МНС. Данные этого учёта служат основанием для заполнения налоговой декларации по УСН.

Сводная таблица

Вывод

Упрощённая система упрощает налогообложение (заменяет ряд налогов единым налогом с валовой выручки), но не освобождает от учёта полностью: организация-плательщик УСН обязана вести бухгалтерский учёт и представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность; ИП обязан вести учёт доходов (валовой выручки) для целей налогообложения, при этом от ведения бухгалтерского учёта он вправе отказаться. Нарушение порядка ведения учёта может повлечь административную ответственность, предусмотренную КоАП Республики Беларусь.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 22 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900070
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), глава 32, ст. 324–332:

• ст. 324 (плательщики) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-21#article-240
• ст. 326 (общие условия применения) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-21#article-242
• ст. 328 (налоговая база) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-21#article-244
• ст. 331 (порядок исчисления, кассовый принцип) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-21#article-247
• ст. 332 (декларация и уплата) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-21#article-248

3. Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учёте и отчётности», ст. 3, 4 — https://etalonline.by/document/?regnum=h11300057

⚠️ Примечание. Положения Закона № 57-З в использованной базе законодательства не представлены (поиск по базе и в интернете не вернул его текст), поэтому они изложены по общему содержанию акта; перед принятием решения рекомендуем сверить точные формулировки ст. 3 и 4 с первоисточником по указанной ссылке. Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату.