Обязаны ли плательщики налога на добавленную стоимость вести раздельный учёт операций в Республике Беларусь?

Ответ

Краткий вывод: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК) не устанавливает универсальной обязанности вести раздельный учёт для всех плательщиков НДС. Однако такая обязанность (либо, как минимум, необходимость обеспечить раздельное отражение операций и налоговых вычетов) возникает в определённых законом случаях — прежде всего при наличии у плательщика оборотов, освобождённых от НДС, и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке.

1. Общее правило: распределение налоговых вычетов между оборотами

Согласно пункту 1 статьи 134 НК при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами:

• методом удельного веса; либо
• методом раздельного учёта.

При этом (пункт 2 статьи 134 НК):

• применяемый метод должен быть закреплён в учётной политике организации и производится с начала и до окончания соответствующего календарного года;
• при отсутствии в учётной политике указания о методе все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса (формула расчёта — пункт 3 статьи 134 НК, процент удельного веса — с точностью не менее четырёх знаков после запятой);
• при ведении плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отражённые в этой книге.

Таким образом, ведение раздельного учёта в узком смысле (как «метода раздельного учёта») — это право выбора плательщика, а не безусловная обязанность: закон допускает альтернативу в виде метода удельного веса.

2. Случай, когда раздельный учёт фактически обязателен: наличие освобождённых от НДС оборотов

Если плательщик наряду с облагаемыми оборотами осуществляет обороты, освобождённые от НДС (статьи 118, 119 НК), применяются правила пункта 26 статьи 133 НК:

1. налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным исключительно для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождённых от НДС, — не производятся;
2. налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным исключительно для облагаемых оборотов, — производятся в общем порядке (статья 133 НК);
3. при одновременном (смешанном) использовании — налоговые вычеты распределяются в порядке, установленном статьёй 134 НК (метод удельного веса или метод раздельного учёта).

Для корректного применения этих правил плательщик обязан обеспечить раздельное отражение операций и вычетов (данных о целевом использовании приобретённых товаров, работ, услуг), поскольку без такого учёта невозможно обосновать ни непринятие вычетов по «льготным» оборотам, ни распределение вычетов при смешанном использовании. Неведение такого учёта влечёт риск доначисления НДС, пеней и применения ответственности, поскольку в силу статьи 22 НК плательщик обязан вести учёт объектов налогообложения и правильно исчислять налоговые обязательства.

3. Иные случаи обособленного учёта операций

• При доверительном управлении имуществом и деятельности простого товарищества налоговая декларация (расчёт) по НДС по соответствующим оборотам составляется и представляется отдельно от декларации по иной деятельности (пункты 4, 5 статьи 136 НК), что также предполагает обособленный учёт таких оборотов.
• Итоговая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и налоговыми вычетами с соблюдением установленной очерёдности вычетов (статья 135 НК), что также требует достоверного учёта по видам оборотов.

4. Итог

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
   • ст. 133 (порядок применения налоговых вычетов, п. 26) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
   • ст. 134 (методы распределения налоговых вычетов) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-1#article-23
   • ст. 135 (сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
   • ст. 118, 119 (обороты и товары, освобождаемые от НДС) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
   • ст. 136 (порядок и сроки представления деклараций, п. 4–5) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-1#article-25
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 22 (обязанности плательщиков).

Ответ подготовлен по состоянию на текущую дату с учётом редакций НК, действующих после Закона Республики Беларусь от 13.12.2024 № 47-З.