Освобождение от НДС реализации медицинских товаров в Республике Беларусь

Краткий вывод

Да, по общему правилу обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинских товаров (лекарственных средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения и др.) и медицинских услуг освобождены от НДС. Однако льгота применяется при соблюдении ряда условий — прежде всего включения товара в установленные перечни. Товары, не подпадающие под льготу, облагаются НДС по общей ставке 20 %.

Правовое основание

Льготы по НДС при реализации (а не при ввозе) товаров установлены статьёй 118 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З «Освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»:

1. Медицинские товары — подп. 1.25 п. 1 ст. 118 НК

Освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

• лекарственных средств;
• медицинской техники;
• изделий медицинского назначения;
• протезно-ортопедических изделий и запасных частей к медицинской технике для исправления слуха и протезирования;
• зубных протезов;
• глазных линз для исправления зрения и оправ для очков (за исключением солнцезащитных)

— по перечням, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.

📌 Историческая справка: ранее перечень товаров медицинского назначения, освобождаемых от НДС, утверждался Указом Президента Республики Беларусь от 06.03.2005 № 118. Этот Указ утратил силу с 25.07.2021, после чего льгота закреплена непосредственно в НК с отнесением утверждения перечней к компетенции Совета Министров.

2. Медицинские услуги — подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК

Освобождаются обороты по реализации медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера), в том числе:

• диагностических (лабораторная, биохимическая, микробиологическая, гематологическая, генетическая, иммунологическая диагностика и др.);
• профилактических;
• лечебных,

а также ветеринарных и санитарно-эпидемиологических диагностических, профилактических и лечебных мероприятий.

Условия применения льготы по товарам

1. Включение товара в перечень, утверждённый Советом Министров Республики Беларусь (перечни формируются на основании государственной регистрации лекарственных средств и медицинских изделий).
2. Если товар не включён в перечень (например, солнцезащитные очки, БАДы, косметические средства, бытовые приборы «медицинского» назначения), его реализация облагается НДС по ставке 20 % (ст. 120 НК).

Порядок применения льготы

• Льгота носит обязательный (императивный) характер: плательщик применяет её с момента возникновения оснований и в течение всего периода их действия (п. 5 ст. 43 НК); отказаться от льготы и начислять НДС «по собственному выбору» нельзя.
• При реализации освобождённых товаров НДС не исчисляется, в электронном счёте-фактуре отражается освобождение от НДС.
• Суммы «входного» НДС, приходящиеся на льготируемые обороты, вычету не подлежат и относятся на затраты либо на увеличение стоимости товаров (ст. 133 НК).

Смежные положения (ввоз товаров)

При ввозе медицинских товаров на территорию Беларуси действует отдельный перечень освобождений по ст. 119 НК — например, подп. 1.4 п. 1 ст. 119 освобождает от НДС при ввозе технические средства, которые могут использоваться только для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов (сурдотехнические, тифлотехнические средства и др.) при наличии заключения Минтруда и соцзащиты.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 118, 119, 120, 133 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Указ Президента Республики Беларусь от 06.03.2005 № 118 (утратил силу с 25.07.2021) — https://pravo.by/document/?guid=3961&p0=P30500118
3. Текст ст. 118 НК РБ — https://zakony-by.com/nalogovyj_kodeks_rb/118.htm

⚠️ Ответ носит информационный характер и отражает законодательство по состоянию на текущую дату. Перед принятием решений рекомендуется свериться с актуальной редакцией НК и перечней Совета Министров на официальном портале etalonline.by / pravo.by, поскольку перечни товаров периодически обновляются.