По каким ставкам облагаются роялти иностранной организации налогом на прибыль в Республике Беларусь?

Обложение роялти иностранной организации в Республике Беларусь

1. Какой налог применяется

Если иностранная организация не осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекает доходы из источников в Беларуси, полученные ею роялти облагаются не налогом на прибыль, а специальным налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (глава 17 Налогового кодекса Республики Беларусь, Особенная часть, от 29.12.2009 № 71-З).

• Плательщик — иностранная (международная) организация, получающая доходы из источников в РБ (ст. 188 НК).
• Объект налогообложения — доходы от источников в РБ, в том числе платежи за использование объектов интеллектуальной собственности либо предоставление права пользования ими (роялти: авторские вознаграждения, платежи за патенты, товарные знаки, программное обеспечение, ноу-хау и т.п.) — ст. 189 НК.

2. Ставка налога

Роялти облагаются по ставке 15 % от начисленной суммы дохода — подп. 1.4 п. 1 ст. 192 НК («Ставки налога на доходы»).

Для справки, иные ставки по этой же статье: 0 % — по отдельным видам доходов от долговых обязательств (кредиты/займы Правительству РБ, под госгарантии и др.), 6 % — по доходам от международных перевозок, 12 % — по дивидендам белорусских организаций.

3. Налоговая база и порядок удержания

• Налоговая база — общая (валовая) сумма начисленного дохода без уменьшения на расходы получателя; вычет документально подтвержденных затрат предусмотрен лишь для отдельных видов доходов (лизинг, отчуждение имущества и др.) — ст. 190 НК.
• Дата возникновения обязательства — день начисления дохода (платежа) иностранной организации — ст. 191 НК.
• Налоговый агент — белорусская организация, индивидуальный предприниматель (или иностранная организация, действующая через постоянное представительство), которые начисляют и/или выплачивают роялти. Они обязаны исчислить, удержать налог непосредственно из дохода иностранной организации и перечислить в бюджет; налоговый период — квартал (ст. 193 НК).

4. Пониженные ставки по международным договорам

Если с государством постоянного местонахождения иностранной организации заключено соглашение (конвенция) об избежании двойного налогообложения, применяется пониженная ставка для роялти (как правило, 5–10 %) либо освобождение — международный договор имеет приоритет над НК (ст. 21 НК, Общая часть). Для этого иностранная организация представляет налоговому агенту подтверждение постоянного местонахождения, выданное компетентным органом иностранного государства (ст. 194 НК). Без такого подтверждения удержание производится по ставке 15 %.

5. Особый случай — роялти через постоянное представительство

Если иностранная организация осуществляет деятельность в РБ через постоянное представительство (ст. 180 НК) и роялти относится к его деятельности, доход облагается налогом на прибыль по ставке 20 % (25 % — при превышении налоговой базы 25 млн руб. нарастающим итогом) — ст. 184 НК.

Источники

• Налоговый кодекс РБ (Особенная часть), 29.12.2009 № 71-З: ст. 188, 189, 190, 191, 192, 193, 194 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Налоговый кодекс РБ (Общая часть), 19.12.2002 № 166-З, ст. 15, 21 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166

Примечание: полный текст подпункта ст. 192 о ставке для роялти в выданных фрагментах базы был обрезан; ставка 15 % приведена в соответствии с действующей редакцией ст. 192 НК. Для точного применения рекомендуется свериться с актуальной редакцией статьи по указанной ссылке (etalonline.by).