Ответ

Ключевое уточнение

В законодательстве Республики Беларусь доход иностранной организации «из источников в Республике Беларусь» облагается не налогом на прибыль, а специальным налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (глава 17 Налогового кодекса РБ, Особенная часть). Налог на прибыль применяется к иностранным организациям только в том случае, если они осуществляют деятельность через постоянное представительство. Поэтому ответ зависит от способа получения дохода.

1. Доход из источников в РБ без постоянного представительства → налог на доходы

Плательщики — иностранные и международные организации, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 188 НК). Объект — доходы, перечисленные в ст. 189 НК (международные перевозки, проценты по кредитам и займам, дивиденды, роялти, доходы за работы/услуги и др.).

Ставки установлены ст. 192 НК:

Особенности взимания:

• налог исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент — юридическое лицо или ИП, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации (ст. 193 НК);
• при наличии действующего соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения и представленного налоговому агенту подтверждения резидентства применяются предусмотренные таким соглашением пониженные ставки (приоритет международных договоров);
• агент не удерживает налог, если до срока удержания получено подтверждение о том, что иностранная организация осуществляет деятельность в РБ через постоянное представительство (п. 4 ст. 193 НК) — в этом случае применяется налог на прибыль.

2. Деятельность через постоянное представительство → налог на прибыль

Постоянное представительство определено в ст. 180 НК (филиал, иное постоянное место деятельности, зависимый агент с полномочиями на заключение контрактов и т.д.). Объект — валовая прибыль, полученная через постоянное представительство (ст. 167 НК).

Ставки установлены ст. 184 НК:

Вывод

• Доход «из источников в РБ» (пассивный доход без постоянного представительства) облагается налогом на доходы иностранных организаций: общая ставка 6 %, дивиденды — 12 %, отдельные процентные доходы — 0 % (ст. 192 НК), с возможностью применения пониженных ставок соглашений об избежании двойного налогообложения.
• Налог на прибыль (20 %, в отдельных случаях 25 % — ст. 184 НК) уплачивается иностранным организацией только в отношении валовой прибыли, полученной через постоянное представительство в Республике Беларусь.

Источники

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (с изм. и доп.):

• ст. 167 — объект налогообложения налогом на прибыль;
• ст. 180 — постоянное представительство иностранной организации;
• ст. 184 — ставки налога на прибыль;
• ст. 188, 189 — плательщики и объект налога на доходы иностранных организаций;
• ст. 192 — ставки налога на доходы;
• ст. 193 — порядок исчисления и удержания налога на доходы, налоговые агенты.

URL: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (Национальный правовой Интернет-портал, etalonline.by)

Примечание: точный текст ст. 184 и ст. 192 в базе был представлен частично (с сокращениями), поэтому отдельные детали (порог рентабельности для ставки 25 %, полный перечень льгот по ставке 0 %) рекомендуется сверить с актуальной редакцией Кодекса на etalonline.by или в системе НЦПИ.