Обложение государственных займов и лотерей особыми платежами в бюджет

Краткий ответ

Да, подлежат. Действующее бюджетное законодательство Республики Беларусь предусматривает уплату особых платежей в бюджет в связи с проведением лотерей и выпуском облигаций (государственных займов). Правовой основой выступает статья 71 Бюджетного кодекса Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. № 412-З.

Правовое обоснование

1. Понятие и правовая природа особых платежей

Статья 71 Бюджетного кодекса Республики Беларусь «Особые платежи» относит к особым платежам в бюджет платежи, уплачиваемые, в частности, при проведении лотерей и при выпуске в обращение облигаций (государственных займов). Размеры и порядок уплаты особых платежей устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

Таким образом, особые платежи представляют собой самостоятельный вид обязательных платежей в бюджет, не входящий в систему налогов и сборов, регулируемую Налоговым кодексом, но предусмотренный бюджетным законодательством как источник доходов бюджета. Зачисление таких платежей осуществляется в соответствии с единой бюджетной классификацией Республики Беларусь (ст. 11 Бюджетного кодекса).

2. Лотереи

В отношении лотерейной деятельности действует двухуровневая система обязательных платежей:

• особые платежи в бюджет, уплачиваемые организаторами (операторами) лотерей на основании ст. 71 Бюджетного кодекса и актов Президента Республики Беларусь;
• налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности — специальный налог, предусмотренный Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З. Согласно ст. 362 НК РБ, объектом налогообложения признаются доходы, полученные от организации и проведения лотерей; при этом указанные доходы и обороты по реализации лотерейных билетов не облагаются налогом на прибыль и НДС.

Историческая справка: ранее налогообложение лотерейной деятельности регулировалось отдельным Законом Республики Беларусь от 10.01.2000 № 356-З «О налоге на доходы от осуществления лотерейной деятельности», который утратил силу в связи с кодификацией налогового законодательства; порядок поступления средств от лотерей в республиканский бюджет ранее определялся в том числе Декретом Президента от 12.05.1998 № 6 и актами Министерства финансов.

3. Государственные займы

Государственные займы регулируются Разделом IV Общей части Бюджетного кодекса (главы 9–10, ст. 63–70), в том числе:

• ст. 66 — бюджетный заем (государственная финансовая поддержка на основе платности, срочности и возвратности);
• ст. 69–70 — предоставление государственных кредитов иностранным государствам, международным организациям и иным нерезидентам, предельный объем и программа предоставления которых утверждаются законом о республиканском бюджете.

При выпуске облигаций государственных займов уплачиваются особые платежи в бюджет в размерах, установленных Президентом Республики Беларусь (ст. 71 БК РБ).

Вывод

Государственные займы и лотереи подлежат обложению особыми платежами в бюджет на основании ст. 71 Бюджетного кодекса Республики Беларусь, при этом конкретные размеры и порядок уплаты таких платежей определяются актами Президента Республики Беларусь. Лотерейная деятельность дополнительно облагается налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности (ст. 362 НК РБ).

Примечание. Точный текст ст. 71 БК РБ и действующий акт Президента о размерах особых платежей рекомендуется сверить с актуальной редакцией на Национальном правовом Интернет-портале, поскольку по данной норме поисковая база не выдала полный первичный текст.

Источники

1. Кодекс Республики Беларусь от 16.07.2008 № 412-З «Бюджетный кодекс Республики Беларусь», ст. 11, 63–71 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0800412
2. Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)», ст. 362 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
3. Закон Республики Беларусь от 10.01.2000 № 356-З «О налоге на доходы от осуществления лотерейной деятельности» (утратил силу) — http://www.levonevski.net/pravo/norm2009/num36/d36281.html