Подлежат ли обложению подоходным налогом доходы нерезидентов Республики Беларусь, полученные из белорусских источников?

Краткий ответ

Да, подлежат. Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, являются плательщиками подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, и обязаны уплачивать этот налог по ставкам и в порядке, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК).

Правовое обоснование

1. Статус плательщика-нерезидента

Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица (ст. 195 НК). Налоговым резидентом Республики Беларусь признается физическое лицо, фактически находившееся на территории Республики Беларусь более 183 дней в течение календарного года; остальные лица признаются налоговыми нерезидентами (ст. 195 НК).

2. Объект налогообложения для нерезидентов

В соответствии со ст. 196 НК:

• налоговые резиденты уплачивают налог с доходов, полученных от источников в Республике Беларусь и (или) за ее пределами;
• нерезиденты — только с доходов, полученных от источников в Республике Беларусь (ст. 197 НК), в том числе:
  • дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК);
  • доходы от работы по найму, выполняемой на территории Республики Беларусь;
  • доходы от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, находящихся на территории Республики Беларусь;
  • доходы от сдачи в аренду, иного использования имущества, находящегося в Республике Беларусь;
  • доходы от реализации недвижимого имущества, расположенного в Республике Беларусь, и др.

3. Ставки налога (ст. 214 НК)

• 13 % — общая ставка (подп. 1.1 п. 1 ст. 214 НК);
• 25 % — в отношении части совокупности доходов, перечисленных в п. 8.2 ст. 199 НК, превышающей 350 000 руб. за налоговый период (в пределах 600 000 руб.), а также в отношении дивидендов свыше 350 000 руб. (подп. 1.2 п. 1 ст. 214 НК). При этом НК прямо предусматривает, что налоговый агент исчисляет налог по ставке 25 % с суммы превышения и в отношении иностранцев и лиц без гражданства, постоянно не проживающих в Республике Беларусь, т. е. прогрессивная шкала распространяется и на нерезидентов.

Полный перечень ставок, применяемых в зависимости от вида и размера дохода, содержится в ст. 214 НК.

4. Порядок исчисления и уплаты

а) Через налогового агента. Белорусские организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы нерезиденту, исчисляют, удерживают и перечисляют налог в бюджет. Так, ст. 218 НК прямо относит к налогооблагаемым доходам нерезидентов доходы, полученные от налоговых агентов за реализованное им имущество (например, при продаже нерезидентом недвижимости белорусской организации — абз. 2 п. 1 ст. 218 во взаимосвязи с п. 2 ст. 216 НК).

б) Самостоятельно (через декларацию). Если доход получен от физических лиц, не являющихся ИП, либо от лиц, не признаваемых налоговыми агентами, нерезидент до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, обязан представить в налоговый орган декларацию (расчет) с указанием предполагаемого дохода (п. 2 ст. 218 НК); исчисление налога в этом случае производит налоговый орган (ст. 219 НК).

5. Международные договоры

Если нерезидент является налоговым резидентом иностранного государства, с которым у Республики Беларусь заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, доходы могут освобождаться от налогообложения в Республике Беларусь либо облагаться по пониженным ставкам. Для этого нерезидент подтверждает налоговое резидентство справкой (подтверждением) налогового органа иностранного государства (ст. 224 НК). Международные договоры имеют приоритет над национальным законодательством (ст. 3 НК, Общая часть).

6. Практические нюансы

• стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты по общему правилу предоставляются только налоговым резидентам Республики Беларусь (ст. 209–211 НК);
• доходы, не признаваемые объектом налогообложения и освобождаемые от подоходного налога, не облагаются независимо от резидентства (ст. 216 НК);
• налоговым периодом является календарный год (ст. 207 НК).

Вывод

Доходы нерезидентов, полученные от белорусских источников (заработная плата за работу в Республике Беларусь, арендные платежи за белорусскую недвижимость, дивиденды белорусских организаций, выручка от продажи имущества в Республике Беларусь и т. п.), подлежат обложению подоходным налогом — как правило, у источника выплаты (налогового агента) либо на основании декларации, подаваемой самим нерезидентом. Размер налога может быть скорректирован международным договором об избежании двойного налогообложения.

Источники

• Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)» — ст. 195, 196, 197, 207, 214, 216, 218, 219, 224: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)» — ст. 3: https://etalonline.by/document/?regnum=h10200166