Обложение стипендий учащихся подоходным налогом в Республике Беларусь

Краткий ответ

Нет, стипендии учащихся не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц, если они выплачиваются в соответствии с законодательством Республики Беларусь (а также стипендии, выплачиваемые иностранным гражданам и лицам без гражданства в соответствии с международными договорами Республики Беларусь). Такие доходы прямо освобождены от налогообложения.

Правовое обоснование

1. Общий принцип налогообложения

Согласно статье 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) за ее пределами (для налоговых резидентов — ст. 196 п. 1.1; для нерезидентов — п. 1.2). Налоговая база определяется в соответствии со статьей 199 НК РБ с учетом всех доходов в денежной и натуральной формах.

2. Льгота по стипендиям

Из этого общего правила установлено исключение. В соответствии с подпунктом 2.9 пункта 2 статьи 208 НК РБ («Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц») освобождаются от подоходного налога:

• стипендии, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь — государственные (учебные, социальные) стипендии учащимся учреждений образования, студентам, аспирантам, докторантам; стипендии Президента Республики Беларусь; специальные и именные стипендии, назначаемые в установленном законодательством порядке;
• стипендии, выплачиваемые иностранным гражданам и лицам без гражданства в соответствии с международными договорами Республики Беларусь (например, в рамках межгосударственных соглашений об обмене учащимися).

3. Смежная льгота

Дополнительно пунктом 2 статьи 208 НК РБ (подп. 2.8) освобождается от налога и бесплатное содержание, получаемое учащимися и воспитанниками учреждений образования в соответствии с законодательством (питание, проживание в общежитии и т.п.).

Важные оговорки

⚠️ Льгота действует только при выплате стипендии в соответствии с законодательством. Не освобождаются от подоходного налога в общем порядке:

• выплаты учащимся, не являющиеся стипендиями по законодательству: оплата труда по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам (в т.ч. за работу в студенческих отрядах), премии, поощрения;
• «стипендии», назначаемые коммерческими организациями по собственному усмотрению без нормативного основания, — такие суммы облагаются как обычные доходы (ст. 196, 219 НК РБ), если не подпадают под иные льготы статьи 208 НК РБ (например, подарки и материальная помощь от организаций в пределах установленных размеров — п. 38 ст. 208 НК РБ).

Доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога (включая стипендии), не указываются в налоговой декларации (п. 3 ст. 222 НК РБ), а налоговый агент при их выплате удержание налога не производит.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
   • ст. 196 «Объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц»;
   • ст. 208 «Доходы, освобождаемые от подоходным налогом с физических лиц», п. 2, подп. 2.8, 2.9;
   • ст. 222 п. 3 (порядок декларирования).
   • URL: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Ответ актуален на текущую дату. При изменении редакции статьи 208 НК РБ рекомендуется сверяться с актуальной версией на Национальном правовом Интернет-портале (etalonline.by).