Вычет сумм акцизов по подакцизным товарам, использованным для производства другой подакцизной продукции

Краткий ответ

Да, подлежат вычету. Налоговое законодательство Республики Беларусь прямо признает такие суммы налоговыми вычетами, а при вывозе произведенной подакцизной продукции за пределы Беларуси — подлежащими вычету в полном объеме (возврату).

Правовое обоснование

1. Общее правило о вычете — ст. 159 НК РБ

Согласно подпункту 2.1 пункта 2 статьи 159 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:

«Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов: уплаченные при приобретении на территории Республики Беларусь (при ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров».

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 159 НК РБ суммой акцизов, «уплаченной» при приобретении, признается:

• сумма акцизов, предъявленная (указанная) продавцом либо собственником давальческого сырья в первичных учетных документах в соответствии со ст. 160 НК РБ;
• сумма акцизов, исчисленная плательщиком при использовании подакцизных товаров для собственных нужд;
• сумма акцизов, исчисленная переработчиком и полученная собственником давальческого сырья при получении подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья.

2. Момент применения вычета — п. 4 ст. 159 НК РБ

Суммы акцизов подлежат вычету независимо от даты проведения расчетов при приобретении (получении), ввозе подакцизных товаров — после их отражения в бухгалтерском учете.

3. Механизм уменьшения налога — п. 3 ст. 160 НК РБ

Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов по ст. 159 НК РБ. Если вычеты превышают исчисленную сумму акцизов, плательщик в этом периоде акцизы не уплачивает, а разница подлежит включению в состав внереализационных расходов либо возврату плательщику без начисления пени.

4. Особый случай — вычет в полном объеме (возврат) при экспорте — ст. 161 НК РБ

Если произведенные из таких товаров подакцизные товары вывезены за пределы Республики Беларусь, суммы акцизов, уплаченные при их приобретении (получении), ввозе, подлежат вычету в полном объеме (возврату) при условии:

• наличия документов, подтверждающих фактический вывоз, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 152 НК РБ (контракт с нерезидентом, подтверждение таможенного органа «Товар вывезен» либо реестр электронных таможенных деклараций) и пунктами 1 и 2 статьи 153 НК РБ;
• фактического отнесения (списания) стоимости сырья на себестоимость вывезенных подакцизных товаров.

Аналогичное правило в полном объеме действует и для давальческого сырья, использованного для производства вывезенных подакцизных товаров (п. 2 ст. 161 НК РБ).

Вывод

Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных для производства другой подакцизной продукции, уменьшают общую сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет (ст. 159, 160 НК РБ). При экспорте готовой подакцизной продукции такие суммы подлежат вычету в полном объеме с возможностью возврата (ст. 161 НК РБ) — при наличии надлежащего документального подтверждения вывоза.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, гл. 15: ст. 159 «Налоговые вычеты», ст. 160 «Порядок исчисления акцизов…», ст. 161 «Сумма акцизов, подлежащая вычету в полном объеме (возврату)», ст. 152 «Порядок документального подтверждения фактического вывоза…» — etalonline.by