Подлежат ли вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в Республику Беларусь?

Ответ

Да, по общему правилу суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежат налоговому вычету — при соблюдении плательщиком условий, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК).

1. Правовое основание

Прямое указание на это содержится в статье 132 НК РБ (Особенная часть) «Налоговые вычеты» (Глава 14). Согласно пункту 1 статьи 132 НК, налоговыми вычетами признаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость:

• подп. 1.2 — уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
• подп. 1.1 — предъявленные продавцами (плательщиками, состоящими на учете в налоговых органах РБ) к оплате при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ;
• подп. 1.3 — уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Таким образом, «ввозной» НДС прямо поименован законодателем в качестве налогового вычета наравне с НДС, предъявленным белорусскими поставщиками.

2. Условия применения вычета

Право на вычет возникает у плательщика НДС при соблюдении следующих условий:

1. товары приняты плательщиком на учет (поставлены на бухгалтерский учет как приобретенные/ввезенные активы);
2. налог фактически уплачен при ввозе (таможенным органам — при ввозе из третьих стран; налоговым органам — при ввозе с территории государств — членов ЕАЭС, см. п. 1 ст. 139 НК);
3. наличие документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе: декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске и уплате налога — при ввозе из третьих стран; заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа — при ввозе из ЕАЭС;
4. товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС (по оборотам, освобожденным от НДС, вычет не производится — в этом случае суммы НДС распределяются в порядке, установленном ст. 134 НК, методом удельного веса или раздельного учета согласно учетной политике).

3. Порядок и момент вычета

• Вычеты отражаются на основании данных книги покупок и применяются в том отчетном периоде, в котором выполнены установленные условия, при представлении налоговой декларации (расчета) по НДС.
• Если сумма налоговых вычетов (включая «ввозной» НДС) превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации, разница подлежит зачету в счет иных налогов либо возврату плательщику в порядке статьи 137 НК.

4. Когда вычет не производится

• НДС не уплачивался, поскольку товар при ввозе освобожден от НДС в соответствии со статьей 119 НК (например, технические средства реабилитации инвалидов, товары для официального пользования дипломатических представительств и др.) — отсутствует сам объект вычета;
• товары приобретены (ввезены) лицом, не являющимся плательщиком НДС (в т.ч. физическим лицом для личного пользования);
• товары предназначены для необлагаемых (освобожденных) оборотов без ведения раздельного учета.

Вывод

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежат вычету у плательщиков НДС в порядке, установленном статьями 132–137 НК, при условии принятия товаров на учет, фактической уплаты налога, наличия подтверждающих документов и использования товаров в облагаемой НДС деятельности. Неуплаченный (освобожденный по ст. 119 НК) налог вычету не подлежит.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
   • ст. 132 «Налоговые вычеты» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-1#article-21
   • ст. 134 «Методы распределения налоговых вычетов» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-1#article-23
   • ст. 137 «Порядок возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-1#article-26
   • ст. 119 «Освобождение от НДС товаров при ввозе» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-1#article-8
   • ст. 139 «Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-1#article-28

Примечание: детальный порядок применения вычетов (перечень подтверждающих документов, момент вычета) регулируется статьями 133, 136 и 138 НК РБ; их полный текст в рамках настоящего ответа не запрашивался — при подготовке к практическому применению рекомендуется свериться с актуальной редакцией этих статей.