Исполнение налогового обязательства надлежащим образом

(по законодательству Республики Беларусь)

1. Понятие и правовое основание

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (Раздел II, Глава 4), налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым или таможенным законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину). Налоговое обязательство прекращается его исполнением (п. 4 ст. 41 НК).

2. Общее правило надлежащего исполнения

В силу пункта 1 статьи 42 НК РБ исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). Надлежащее исполнение предполагает соблюдение совокупности условий:

• уплата полной (причитающейся) суммы налога, сбора (пошлины);
• в установленный срок уплаты;
• в установленном порядке — перечислением на соответствующий счет по учету средств бюджета.

Исполнение осуществляется непосредственно плательщиком либо иным обязанным лицом; допускается также уплата за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) уплаченного из бюджета (п. 2 ст. 42 НК). Обязательство исполняется независимо от привлечения плательщика к ответственности за нарушение законодательства (п. 3 ст. 42 НК).

3. Момент исполнения

Согласно пункту 3 статьи 43 НК РБ, перечислением налога, сбора (пошлины), пеней признается зачисление соответствующих сумм на счет по учету средств соответствующего бюджета. Таким образом, обязательство считается исполненным в момент поступления средств в бюджет, а не в момент подачи платежной инструкции в банк.

4. Случаи, когда обязательство считается исполненным и без непосредственной уплаты (п. 4 ст. 42 НК)

Налоговое обязательство считается исполненным также:

1. после вынесения налоговым или таможенным органом решения о зачете излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, сборов (пошлин);
2. после зачета таможенным органом авансовых платежей в таможенные платежи либо обращения (зачета) сумм обеспечения в таможенные платежи;
3. после вынесения таможенным органом решения о зачете сумм, подлежащих возврату в соответствии с таможенным законодательством;
4. при ошибочном указании плательщиком в платежной инструкции наименования (кода) банка и номера счета по учету средств бюджета — при условии поступления суммы в бюджет.

5. Случаи, когда обязательство считается НЕисполненным (п. 5 ст. 42 НК)

• при неуплате (неполной уплате) налога после установленного срока;
• при отзыве плательщиком или возврате банком платежной инструкции на уплату, если к этому моменту налог не уплачен (не взыскан);
• если на момент предъявления платежной инструкции плательщик имеет иные неисполненные денежные обязательства, исполняемые во внеочередном либо первоочередном порядке.

6. Когда исполнение не требуется (п. 6 ст. 42 НК)

— при возмещении ущерба в виде неуплаченных сумм собственником имущества организации, учредителем (участником) или руководителем; при возмещении ущерба по таможенным платежам в установленном порядке; при наступлении обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение налогового обязательства.

7. Последствия ненадлежащего исполнения

В соответствии с пунктом 8 статьи 42 НК РБ неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства влекут меры принудительного исполнения, уплату пеней (ст. 55 НК) и применение мер ответственности, установленных законодательными актами.

Вывод. Налоговое обязательство считается исполненным надлежащим образом при условии уплаты причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) в полном объеме, в установленный срок и в надлежащем порядке — с момента зачисления средств на счет по учету средств соответствующего бюджета (п. 1 ст. 42, п. 3 ст. 43 НК РБ), — либо в случаях зачета избыточных (авансовых, возвращаемых) сумм по решению налогового или таможенного органа (п. 4 ст. 42 НК РБ).